Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?
Вместо итога еще раз обозначим ГЛАВНЫЕ ТЕЗИСЫ:
-
Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества или имущественных прав дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.
-
НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.
-
Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом, имущественными правами или путем прощения долга.
-
П.п.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-участнику (акционеру), прямая и/или косвенная доля которой в уставном капитале не менее 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.
- Материнские организации, ранее сделавшие вклад в имущество в денежной форме своей «дочерней» компании, могут вернуть его без возникновения налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года.
Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.)
Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от.
продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов.
и расходов + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые.
обязательства — текущий налог на прибыль.
По окончании отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел.
На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у фирмы в качестве долговременного внутреннего источника финансирования.
Обратите внимание!
Очень часто показатель чистой прибыли, который содержится в Отчете о прибылях и убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых «промежуточных дивидендов»), а также дивидендов по итогам года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— если учредитель является еще и работником собственной фирмы;
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— если учредитель на фирме не работает.
Но вот при начислении промежуточных дивидендов возникает «загвоздка». Некоторые специалисты считают, что в такой ситуации эти проводки уже не годятся.
Они рассуждают следующим образом.
В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли являются дивидендами вне зависимости от того, распределяется ли эта прибыль по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие — прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения.
В то же самое время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям.
Чистая же прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, и до окончания отчетного года в бухгалтерской отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.
Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой:
Дебет 99 Кредит 75.
В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды предлагается отражать со знаком «минус» после строки «Текущий налог на прибыль».
В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании пункта 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций.
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества.
И вот здесь возникала проблема. Дело в том, что очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ.
Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не п��едусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества.
Получалось, с одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием учредителей. С другой стороны, сроки проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности.
Из- за этого нередко бухгалтера представляли в налоговые инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена.
Теперь этой проблемы не существует. Начиная с отчетности за 2004 год, вышеуказанный пункт 14 отменен приказом Минфина России от 31 декабря 2004 года N 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».
Теперь объявленные годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности фирмы в соответствии с правилами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года N 56н.
События после отчетной даты — это факты, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год.
Такое событие должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Согласно пункту 11 этого же ПБУ, информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
Таким образом, запись по начислению дивидендов в бухгалтерском учете фирмы должна производиться на дату вынесения решения об их распределении собранием учредителей.
В каких случаях компании необходима финансовая помощь
Передача финансовой помощи от учредителя — распространенная хозяйственная операция, в ходе которой учредители передают своей компании, как правило безвозмездно, различные вещи. К их числу можно отнести:
- денежные средства;
- работы или услуги;
- недвижимость;
- движимое имущество;
- ценные бумаги;
- интеллектуальную собственность;
- имущественные права.
Цели, на которые компания может потратить финансовую помощь от учредителя, закон никак не ограничивает, поэтому деньги могут быть потрачены на любые цели, которые не противоречат законодательству, например:
- выполнение обязательств перед кредиторами и предотвращение банкротства;
- погашение задолженности по платежам в бюджет;
- приобретение активов;
- выплата зарплаты;
- увеличение оборотных средств;
- пополнение резервных фондов;
- покрытие убытков.
Передача выигрышей и призов победителям конкурсов
Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.
Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):
- 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
- 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).
Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы
Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.
То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.
Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением. Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Лимиты на подарки и безвозмездную передачу
Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.
Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:
- имущество передается бюджетной или общественной структуре;
- одаривают религиозную организацию;
- активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.
К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит. п.).
Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:
- физическим лицом;
- государственной структурой;
- муниципальной организацией.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Исходя из того, что одной из сторон договора в рассматриваемом случае является юридическое лицо, договор аренды, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).
1. Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду организации, обязанность исчислить, удержать из дохода и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) возлагается на налогового агента (организацию-арендатора) (п. 1 ст. 226 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006).
Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду.
2. В случае предоставления в аренду помещения индивидуальным предпринимателем он самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов по аренде с учетом применяемого режима налогообложения. При применении УСН с объектом налогообложения “доходы” доходы по аренде облагаются по ставке 6% (если иная ставка не установлена законом субъекта РФ) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.20 НК РФ, смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).
При этом ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно исчисляют суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в соответствии со ст. 430 НК РФ (ст. 432 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами “за себя”). При этом он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (в том числе и исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) (абзац шестой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, смотрите также Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”. У ИП наемных работников нет. Может ли ИП уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в фиксированном размере и в размере 1% от суммы дохода, превышающих 300 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)).
Договор о безвозмездной передаче товара
Значит, фирме придется определить рыночную стоимость образцов и включить ее в базу по налогу на прибыль. Таким образом, передача производителем образцов товаров какой-либо конкретной компании должна подтверждаться соответствующими первичными документами и быть обоснованной.
Исключение сделано только для каталогов.
И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см. например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством [п.
Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?
251 НК РФ не содержит требований о включении получающей организацией в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств в случае их использования на приобретение каких-либо активов (в том числе приобретаемых в течение одного года после получения денежных средств от материнской организации), которые в последующем будут реализованы. Таким образом, поступившие денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет .
См. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф04-4213/2006(24086-А27-35).
В Письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 г. N 20-12/22187 также указано, что денежные средства, переданные безвозмездно обществу-резиденту, 100% акций уставного капитала которого принадлежит передающей организации-нерезиденту, не учитываются принимающей организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако в ряде случаев у компаний и налоговых органов возникают разногласия, связанные с применением пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/4367.
Пример 1 . По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы. Одновременно обществу было предложено доплатить налог на прибыль и уплатить пени.
Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в судебном порядке, а суд удовлетворил заявленные требования. Как видно из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль явилось то обстоятельство, что единственный учредитель общества по договору дарения подарил обществу данные денежные средства, которые, по мнению налогового органа, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ следует считать внереализационным доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.
Тем не менее суд признал решение инспекторов недействительным как противоречащее пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Довод проверяющих, что до окончания налогового периода даритель — физическое лицо вышел из состава учредителей, поэтому полученные денежные средства должны быть отнесены к доходам общества, подлежащим обложению налогом на прибыль, суд признал ошибочным и не принял его во внимание как не основанный на нормах налогового законодательства.
Указанная норма НК РФ предусматривает, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Данное условие обществом соблюдено, следовательно, оно правомерно не включило денежные средства в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Выход физического лица из состава учредителей общества не меняет правового статуса денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Арбитражные суды отмечают, что применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря, 18 ноября 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05).
Напомним, что в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, установленных законом.
Однако если получение денежных средств не преследует какой-либо деловой цели и представляет собой реализацию налоговой схемы, то у их получателя возникает налогооблагаемый доход (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N Ф04-8430/2006(29443-А75-35)).
Финансовое ведомство в одном из писем проанализировало следующую ситуацию. Материнская компания оплатила за дочернюю организацию сырье, основные средства и прочие материальные ценности, а также поставила по возмездной сделке дочерней российской организации товары. После совершения данных операций долг дочерней организации был новирован в заем, а затем заключено соглашение о прощении долга. Доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 70,4%.
В рассматриваемой ситуации дочерняя организация в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. В связи с этим у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанную операцию для целей налогообложения, по мнению финансистов, следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/201.
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. В Письме от 21 апреля 2005 г. N 20-12/28126 УФНС России по г. Москве, отвечая на вопрос, вправе ли дочернее предприятие применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении займа от иностранной материнской компании (доля участия в уставном капитале — 100%), если впоследствии материнская компания простила этот долг, указало следующее. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. В ст. 251 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в этот перечень включается имущество, полученное российской организацией от юридического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны.
Как следует из изложенной нормы, стоимость работ, услуг и имущественных прав под действие данной статьи не подпадает. Таким образом, денежные средства, оказавшиеся у фирмы при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав, и дочерняя компания обязана признать в налоговом учете внереализационный доход, равный сумме прощенного долга, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:
- О дарении : предусматривает расход для дарителя и доход – для одариваемого юридического лица без возникновения у последнего обязательств по выполнению какого-либо ответного действия. Сумма расхода и дохода соответственно равняется стоимости имущества, которую оно имело бы, если бы было продано. По итогам сделки составляется акт о приеме – передаче. Одариваемое лицо становится полноправным собственником имущества бессрочно.
- О безвозмездном пользовании (ссуде) : обеспечивает передачу собственности одним юридическим лицом другому на бесплатной основе, но, в отличие от первого типа, при условии их возврата с учетом амортизации спустя определенный промежуток времени. Этот период не обязательно прописывать в договоре. Он может длиться ровно столько, сколько просуществует сама организация – до момента ее ликвидации. Компания-получатель, в отличие от процедуры дарения, не приобретает права собственности на переданное ей имущество, но наделяется правом на его использование в собственных целях.
Если имущество находится в коллективной собственности, тогда необходимо получить письменное и нотариально заверенное согласие на его передачу от каждого субъекта, которому принадлежит доля в нем. Только в таком случае договор будет иметь юридическую силу.
При утере заверенного нотариусом оригинала договора всегда можно обратиться в контору для выдачи копии.
ПОЛУЧАЕМ ИМУЩЕСТВО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО
Впрочем, свои «недостатки» есть и у договора ссуды. Как мы уже отметили, согласно статье 689 ГК РФ ссудополучатель обязан будет вернуть ссудодателю «ту же вещь» в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа (или в состоянии, обусловленном договором). Следовательно, нельзя передать по договору безвозмездного пользования материалы или товары, которые получатель использует при производстве продукции или перепродаст, и уж тем более деньги, ведь тогда он не сможет вернуть те же самые материалы, товары или деньги. Поэтому фактически воспользоваться договором ссуды можно только в том случае, если передавать предполагается здания, транспортные средства, оборудование или иные объекты основных средств (а также нематериальных активов).
С точки зрения гражданского законодательства вклады в имущество ООО не рассматриваются ни как вклады в уставный капитал (ведь, согласно п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ, вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества), ни как дарение (на это, в частности, указывается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2021 № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2).