Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строка 320 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль
Приведем его в виде таблицы.
|
Показатель |
Значение |
|
Налоговый период |
Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) |
|
Отчетные периоды |
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ) |
|
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения |
Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ |
|
Срок представления |
По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Порядок заполнения декларации
Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем квартальный отчет.
Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:
- 214 — по месту нахождения российской организации;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.
Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:
- 21 — первый квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — год.
Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Так, для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:
| Количество месяцев | Код |
|---|---|
| Один | 35 |
| Два | 36 |
| Три | 37 |
| Четыре | 38 |
| Пять | 39 |
| Шесть | 40 |
| Семь | 41 |
| Восемь | 42 |
| Девять | 43 |
| Десять | 44 |
| Одиннадцать | 45 |
| Отчет за год | 46 |
Строка 320 декларации по налогу на прибыль
Значение строки 320 зависит от способа уплаты авансовых платежей:
| Способ уплаты авансов по налогу на прибыль | Значение строки 320 Листа 02 |
|---|---|
| Ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала | стр.320 Листа 02 декларации за 9 месяцев отчетного года = стр.290 Листа 02 декларации за 9 месяцев отчетного года |
| Авансовые платежи исходя из фактической прибыли при переходе со следующего года на «ежемесячно-квартальную» уплату авансов | стр.320 Листа 02 декларации за 11 месяцев (за январь – ноябрь) отчетного года = стр.180 Листа 02 декларации за 9 месяцев (за январь – сентябрь) — стр.180 Листа 02 декларации за 6 месяцев (за январь – июнь) |
При получении значения меньше нуля или равного нулю в строке 320 нужно поставить прочерк, т. е. ежемесячная уплата авансов в I квартале года, следующего за отчетным, производиться не будет.
НД по прибыли – это налоговая отчетность (декларация) по налогу на прибыль.
Алгоритм расчета налога на прибыль и авансовых платежей за 9 месяцев
Этот подраздел предназначен для тех организаций, которые обязаны уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов (например, доходы по ценным бумагам, от долевого участия и др.), указанных в Листах 03 и 04 декларации.
По строке 010 выбирается код, соответствующий виду платежа, в отношении которого заполняется подраздел 1.3.
По строке 020 отражается код по ОКТМО.
По строке 030 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет по конкретному виду доходов. Этот код выбирается из справочника кодов.
По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты налога на отдельные виды доходов в федеральный бюджет.
По строке 040 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
При выборе в строке 010 кода «1» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать сумме показателей строк 120 Раздела А Листов 03 и строк 080 Листа 04 декларации с кодом вида дохода «9».
При выборе в строке 010 кода «2» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 декларации.
При выборе в строке 010 кода «3» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 декларации с кодами видов доходов «1» и «2».
При выборе в строке 010 кода «4» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 декларации с кодом вида доходов «4».
При выборе в строке 010 кода «5» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 декларации с кодом вида дохода «6».
При выборе в строке 010 кода «6» сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 с кодом вида дохода «3».
При выборе в строке 010 кода «7» сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с кодом дохода «8».
Лист 02 необходим для расчета суммы налога на прибыль и заполняется всеми налогоплательщиками.
Заполнение Листа 02 начинается с выбора признака налогоплательщика. Например, если организация является резидентом ТОСЭР, то в соответствующем поле выбирается код «06», образовательная организация указывает код «09» и т.д.
Организациям с кодом признака «03» необходимо обязательно заполнить поле «Номер документа». Данное поле состоит из двух частей, разделенных знаком «/». В первой части поля до знака «/» указывается код типа особой (свободной) экономической зоны:
- «1» — резидент промышленно-производственной ОЭЗ;
- «2» — резидент технико-внедренческой ОЭЗ;
- «3» — резидент туристско-рекреационной ОЭЗ;
- «4» — резидент портовой ОЭЗ;
- «5» — участник СЭЗ;
- «6» — резидент ОЭЗ в Калининградской области;
- «7» — участник ОЭЗ в Магаданской области;
- «8» — резидент свободного порта Владивосток.
Вторая часть поля «Номер документа» после знака «/» заполняется при наличии у резидента ОЭЗ (СЭЗ) нескольких договоров или соглашений, по которым применяются разные пониженные ставки. В этом случае в каждом Листе 02 с кодом признака «03» в поле «Номер документа» после знака «/» указывается номер соглашения, договора или иного документа, которые позволят отличить расчеты налога по разным налоговым ставкам.
По строкам 010-050 указываются доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток.
Строки 010-050 заполняются автоматически путем переноса следующих показателей из Приложений к Листу 02:
- по строке 010 — доходы от реализации (из строки 040 Приложения 1 к Листу 02, для НПФ дополнительно из строки 241 Листа 06);
- по строке 020 — внереализационные доходы (из строки 100 Приложения 1 к Листу 02);
- по строке 030 — расходы, связанные с производством и реализацией, (из строки 130 Приложения 2 к Листу 02);
- по строке 040 — внереализационные расходы и убытки (из строки 200 и 300 Приложения 2 к Листу 02);
- по строке 050 — убытки (из строки 360 Приложения 3 к Листу 02).
Строка 060 рассчитывается автоматически как итоговая сумма прибыли (убытка):
стр. 060 = (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050) + (стр. 330 – стр. 340) Лист 06
По строке 070 указываются доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях.
Строку 080 заполняет только Центральный Банк Российской Федерации (Банк России).
Строки 100-120 заполняются автоматически. По строке 100 рассчитывается налоговая база как разница между доходами и расходами организации:
стр. 100 = стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 + стр. 200 Приложение 1 к Листу 02 – стр. 400 Приложение 2 к Листу 02 + стр. 100 Лист 05 + стр. 530 Лист 06 + стр. 050 Лист 08 (если показатель стр. 050 отрицательный, то он учитывается со знаком «минус»)
Значение строки 110 в декларациях за 1 квартал и год переносится из строки 150 Приложения 4 к Листу 02, строка 120 р��ссчитывается как разница между строками 100 и 110.
Строки 130 и 170 предназначены для организаций — отдельных категорий налогоплательщиков, для которых региональным законодательством предусмотрены льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль.
По строкам 140-160 организации указывают налоговые ставки. При этом по строке 140 указывается общий размер ставки налога на прибыль, по строке 150 – федеральная ставка налога, по строке 160 – региональная ставка.
Если декларацию подает организация (в т. ч. ответственный участник КГН) с обособленными подразделениями, то ставка налога указывается только в строке 150, что соответствует федеральной ставке. При этом строки 140 и 160 не заполняются.
По строке 171 указываются реквизиты закона субъекта РФ (номер, пункт и подпункт статьи), которым установлена примененная налогоплательщиком пониженная налоговая ставка налога на прибыль.
По строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по данным налогового учета организации, а в строках 011-014 приводится расшифровка отдельных видов доходов.
Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, то строки не заполняются.
Строки 023–024 заполняют организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, но получающие доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отражается сумма отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.
Строку 027 заполняют только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса.
По строке 030 автоматически указывается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02.
Строка 040 рассчитывается автоматически как сумма всех доходов от реализации, отраженных по строкам: 010, 020, 023, 027 и 030.
Строки 100-106 предназначены для отражения внереализационных доходов. При этом в строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов, а в строках 101-106 – отдельные виды этих доходов. Следует учесть, что организации могут получать внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–106. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–106.
Показатели Приложения 1 отражаются без учета сумм корректировок, отражаемых в Листе 08.
По строкам 200-220 указываются налоговые базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе в разрезе отдельных операций. При этом налоговая база, отраженная по строке 200, учитывается при расчете показателя строки 100 Листа 02.
стр. 200 = стр. 201 + стр. 202 + стр. 203, при условии, что стр. 201, 202, 203 > 0
При получении убытков по отдельным операциям, отражаемым в строках 201-203, суммы убытков указываются со знаком «минус» и не учитываются при определении показателя по строке 200.
По строкам 210 и 220 указываются налоговые базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным от операций с ценными бумагами и ПФИ, не обращающимися на РЦБ. Показатели этих строк учитываются при определении показателей Листа 05.
Строки 010-030 заполняют только организации, которые используют метод начисления для признания доходов и расходов. При этом если организация сама производит товары (выполняет работы, оказывает услуги), то сумму прямых расходов ей нужно отразить по строке 010. Если организация занимается оптовой и/или розничной перепродажей товаров, то общую сумму прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, необходимо отразить по строке 020, а стоимость реализованных покупных товаров – по строке 030.
Строку 040 заполняют как организации, применяющие метод начисления, так и организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов. Первая категория организаций указывает по этой строке общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета (ст. 318 НК РФ), а организации, которые работают по кассовому методу, отражают сумму признаваемых расходов (кроме внереализационных) (ст. 273 НК РФ).
Из показателя строки 040 необходимо выделить составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках 041-055.
По строке 041 указываются суммы начисленных налогов и сборов, страховых взносов.
Строки 042-043 заполняются в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено использование амортизационной премии (ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом по строке 042 указывают расходы на капитальные вложения по нормативу 10 % от первоначальной стоимости основных средств, а по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 % от первоначальной стоимости основных средств.
Строка 045 заполняется только теми организациями, которые используют труд инвалидов. В этом случае организации указывают здесь расходы на их социальную защиту (п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По строке 046 отражают расходы только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По строке 047 указывают расходы на приобретение права на земельные участки (п. 1-4 ст. 264.1 НК РФ), а по строкам 048 — 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.
По строкам 052-055 отражают расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262, ст. 267.2 НК РФ).
По строке 059 указывается стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав.
По строке 060 необходимо указать расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014 Приложения 1 к Листу 02.
Строку 061 заполняют в том случае, если предприятие было реализовано как имущественный комплекс. В этом случае по этой строке отражается стоимость его чистых активов.
Строки 070-071 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. При этом по строке 070 указываются расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг. Строку 071 заполняют в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае здесь отражается сумма этого отклонения.
Строки 072–073 заполняют любые организации – не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 073 – сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.
Строка 080 заполняется автоматически путем переноса итоговой суммы расходов по операциям, отраженным в строке 350 Приложении 3 к Листу 02.
По строке 090 отражается часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах, при этом только та часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 275.1 НК РФ).
Авансовые платежи, которые организация должна уплатить за период 9 месяцев, необходимо указать в стр. 210 (220, 230) в 1С вручную, т. к. они рассчитываются по данным декларации за I полугодие текущего года и состоят из:
- налога, рассчитанного по итогам I полугодия (стр.180, 190, 200);
- начисленных авансовых платежей к уплате в III квартале (стр. 290, 300, 310);
- торгового сбора, уплаченного в I полугодии, на который уменьшен налог на прибыль за этот период (стр. 267).
- Пример
- Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей
- Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за 9 месяцев (стр. 180-200)
- Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)
- Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)
- Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)
- Шаг 4.1. Федеральный бюджет
- Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ
- Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате в IV квартале текущего года (стр. 290-310) и I квартале следующего года (стр. 320-340)
- Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за 9 месяцев
- Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на IV квартал текущего, I квартал следующего года
Строка 210 декларации по налогу на прибыль
В обязательный состав декларации за 2021 год плательщикам налога от фактической прибыли нужно включить:
- Титульный лист.
- Подраздел 1.1 Раздела 1.
- Лист 02.
- Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.
Другие части декларации заполняют при необходимости – наличии показателей для заполнения.
Нюансы для уплачивающих налог от фактической прибыли есть в заполнении подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02.
В подразделе 1.1 разд. 1 декларации часть показателей переносят из Листа 02. Поэтому сначала рассмотрим, как заполнить Лист 02 и порекомендуем заполнять декларацию в такой же последовательности.
В строках 010 – 200 Листа 02 определяют налоговую базу и рассчитывают сумму налога на прибыль с учетом данных из уже сформированных приложений к Листу 02 и из других листов декларации (их формируют в общем порядке).
В строках 210 – 230 нужно отразить общую сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода с разбивкой по федеральному и региональному бюджетам.
В строки 210 – 230 переносят данные из декларации за предыдущий отчетный период:
- строка 210 Листа 02 = строка 180 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- строка 220 Листа 02 = строка 190 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- строка 230 Листа 02 = строка 200 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
Если при исчислении авансового платежа по итогам ноября была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ, показатели строк 210 – 230 в годовой декларации нужно уменьшить на сумму зачтенного налога из строк 240 – 260 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
Если есть торговый сбор, то показатели строк 210 и 230 за год нужно уменьшить на сумму зачтенного торгового сбора за январь – ноябрь (строка 267 Листа 02 декларации за январь – ноябрь).
Если применяете инвестиционный налоговый вычет, на него тоже делают корректировку:
- значения строк 210, 220 Листа 02 декларации за год уменьшают на значение строки 268 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- значения строк 210, 230 декларации за год уменьшают на значение строки 269 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
В строках 265 – 267 отражают величину торгового сбора за период – в общем порядке.
В строках 268 – 269 указывают сумму уменьшения налога при применении инвестиционного налогового вычета.
В строках 270 и 271 определяют налог к доплате в федеральный и региональный бюджеты по итогам всего 2021 года:
- в строке 270 – налог к уплате в фед. бюджет: строка 270 = строка 190 – строка 220 – строка 250 – строка 268, если получившаяся разница больше нуля;
- в строке 271 – налог к уплате в рег. бюджет: строка 271 = строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 267 – строка 269, если получившаяся разница больше нуля.
Строки 280, 281 заполняют, только если по итогам года получилась сумма налога к уменьшению:
- в строке 280 – налог к уменьшению в фед. бюджет: строка 280 = строка 220 + строка 250 + строка 268 – строка 190, если значение больше нуля;
- в строке 281 – налог к уменьшению в регбюджет: строка 281 = строка 230 + строка 260 + строка 267 + строка 269 – строка 200, если значение больше нуля.
Строки 290 – 340 при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не заполняют.
Строки для информации о капвложениях в региональные инвестпроекты и разницы между суммами налога по ставке 20% и по пониженной ставке заполняют аналогично приведенным в разделах выше правилам.
То же касается строк, заполняемых резидентами специальных экономических зон.
В строку 040 переносят значение из строки 270 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.
В строку 070 переносят значение из строки 271 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.
Строки 050, 080 заполняют, если по итогам налогового периода получилась сумма налога к уменьшению. В строку 050 переносят значение из строки 280 Листа 02, а в строку 080 – из строки 281 Листа 02.
Новая декларация по налогу на прибыль в 2022 году позволяет раскрыть дополнительные параметры информации по расчету налога с учетом:
- неучтенного уменьшения инвестиционного вычета;
- данных по соглашению о защите и поощрении капвложений;
- дивидендов международным компаниям.
Впервые отчитаться по новой форме надо за отчетный период 2021 года.
Фирмы, уплачивающие авансы по прибыли ежемесячно, но в рамках квартальной отчетности, ориентируются на показатели исчисленного налога, зафиксированные в декларации прошлых периодов:
|
Период декларации |
Стр. 210 |
|
за I кв. |
= стр. 320 ДНнП за 9 мес. прошлого года |
|
за полугодие |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за 1 кв. ОГ |
|
за 9 мес. |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за полугодие ОГ |
|
за год |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за 9 мес. ОГ |
Таблица 1. Уплата ООО «Алонсо» налога на прибыль в 2011 году
Наименование платежа |
Строка декларации |
Установленный |
Сумма |
Авансовый платеж за I |
Строка 040 подраздела |
28.04.2011 |
60 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 120 подраздела |
28.04.2011 |
20 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 130 подраздела |
30.05.2011 |
20 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 140 подраздела |
28.06.2011 |
20 000 |
Авансовый платеж за II |
Строка 040 подраздела |
28.07.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 120 подраздела |
28.07.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 130 подраздела |
29.08.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 140 подраздела |
28.09.2011 |
30 000 |
Авансовый платеж за III |
Строка 050 подраздела |
28.10.2011 |
-117 000 |
Итого |
123 000 |
Таблица 2. Налог и авансовые платежи, исчисленные ООО «Альтаир» до закрытия подразделения
(руб.)
Показатель |
В целом |
По головной |
По обособленному подразделению |
|
Тверская |
Псковская область |
|||
Сумма налога, |
630 000 |
120 000 |
150 000 |
360 000 |
Сумма |
630 000 |
120 000 |
150 000 |
360 000 |
28 апреля |
210 000 |
40 000 |
50 000 |
120 000 |
30 мая |
210 000 |
40 000 |
50 000 |
120 000 |
28 июня |
210 000 |
40 000 |
50 000 |
120 000 |
Поскольку подразделение в Тверской области ликвидировано 31 мая, организация не уплачивает в срок не позднее 28 июня очередной авансовый платеж в бюджет Тверской области. Эта сумма авансового платежа прибавляется к ежемесячному платежу по головной организации. Поэтому не позднее 28 июня в бюджет г. Москвы уплачивается 90 000 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб.).
Какие существуют способы подачи декларации
Организации, которые были перечислены в предыдущем разделе как налогоплательщики налога на прибыль, должны сдавать декларации в следующие отделения ИФНС:
- по месту своего учёта;
- по месту учёта каждого обособленного подразделения.
Важный момент: организации, которые являются крупнейшими плательщиками налога на прибыль, отчитываются по месту учёта.
Далее в таблице перечислим основные способы подачи деклараций в отделение налоговой инспекции, в которой сравним их и определим отличительные черты.
| Способ подачи | Форма подачи | Особенности способа | Ограничения | Удобство |
| Лично (через доверенное лицо –представителя организации) | На бумажном носителе | Есть необходимость подачи декларации в двух экземплярах (второй экземпляр необходим для отметки даты подачи заявления, в случае спорных ситуаций для подтверждения своевременности подачи документов) | Оба способа применимы для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год не превысила 100 человек | Не удобно, нет экономии времени. Если это касается отправки через представителя – возникает потребность оформления доверенности, заверения её печатью организации и подписью руководителя |
| Через Почту России, с описью вложения (заказным письмом) | На бумажном носителе | Опись вложения и датированная квитанция с почты в данном случае также будут служить доказательством своевременности отправки документа | Не удобно, так как возникает необходимость идти на почту | |
| С помощью сети «Интернет» через операторов электронного документооборота (ООО «Такском» и прочие) | На электронном носителе | Необходимость подключения к одному из операторов | Этот способ обязателен для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год превысила 100 человек (согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ) | Удобно (быстрота отправки документа) |
Особенности заполнения строки 300
Несмотря на то, что декларацию составляют поквартально, данные в ней формируются с начала года по нарастающей. Полученные расчетные значения сумм налога и авансов округляются до полных рублей в соответствии с правилами математики.
Если прибыль по итогам квартала не получена, либо допущен убыток, то показатель суммы аванса получится меньше нуля, налог не уплачивается и в декларации его размер не фигурирует – законодатель запрещает указывать отрицательные показатели налога к уплате.
Данные в стр. 300 увязываются со строкой 190 Листа 02, значения которой участвуют в расчете сумм авансов:
|
Период |
Значение стр. 300 Л 02 соответствует |
|
строка 300 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал отчетного года (ОГ) |
стр. 190 Л 02 за 1 кв. ОГ |
|
строка 300 декларации по налогу на прибыль за полугодие ОГ |
стр. 190 Л 02 за полугодие ОГ – стр. 190 Л 02 за 1 кв. ОГ |
|
строка 300 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев ОГ |
стр. 190 Л 02 за 9 мес. ОГ – стр. 190 Л 02 за полугодие ОГ |
|
строка 300 декларации за отчетный год |
не заполняется |
Значение строки 210 в 1 квартале
В декларации по налогу на прибыль в строке 210 за 1 квартал инспектор должен увидеть, сколько организация намерена уплатить авансов за отчетный период в общей сумме, без разбивки по уровням бюджета.
При оплате авансов по факту получения прибыли компании ежемесячно обязаны декларировать фактическую прибыль. С этим трудностей у бухгалтеров обычно не возникает. Строка 210 за январь 1 квартала останется пустой. В строке 210 при декларировании прибыли по февраль включительно проставляется значение показателя из строки 180 январской декларации. И так далее: 210-я строка в каждой последующей декларации в течение года будет отражать значение строки 180 в предыдущей.
При ежеквартальном способе сложностей при заполнении строки 210 тоже возникнуть не должно. За 1 квартал 2021 года строку 210 оставляют незаполненной. В следующих кварталах ее значение будет равно строке 180 декларации за предыдущий квартал, т. е. тому, что начислено кварталом ранее.
А при перечислении квартальных платежей с предварительной оплатой помесячно значение строки 210 за 1 квартал не выясняется расчетным путем. Она будет иметь одинаковое значение с показателем в строке 320 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода» декларации за 9 месяцев 2020 года. Все дальнейшие отчетные периоды значение строки 210 будет соответствовать сумме строк 180 и 290 предыдущей декларации.
Ошибки в декларации по налогу на прибыль
Многие допускают ошибки в декларации. Их можно исправить путем подачи уточненной декларации. Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Подать декларацию необходимо, если:
— вы сами обнаружили в ранее представленной декларации ошибку, из-за которой налог к уплате был занижен (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/);
— вы получили из ИФНС требование о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Однако подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не требуется, если налоги доначислил налоговый орган.
Так, в Определении Верховного Суда РФ от 29.09.2016 N 305-КГ16-11987 по делу N А40-110210/2015 суд указал, что подача уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль с учетом убытка прошлых лет после принятия налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для возврата правомерно начисленных сумм недоимки, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа.
Существует ряд ошибок, на которые нужно обратить внимание:
1. Ошибки в признании прямых расходов
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 по делу N А82-7247/2008-99 суд признал, что налогоплательщик неправильно отразил затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, налогоплательщик должен был учитывать в составе прямых расходов.
2. Нарушение срока подачи декларации
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009 суд установил, что декларация не была подана вовремя, но при этом суд пришел к выводу о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем снизил размер штрафа в два раза.
3. Низкая налоговая нагрузка
Определить налоговую нагрузку возможно, воспользовавшись Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
4. Неправильное отражение расходов прошлых лет
Расходы прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего года, должны отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходов на оплату труда, амортизации, внереализационных расходов и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (Письма Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148).
Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.
Строки 100–130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
| стр. 100 | = | стр. 060 | – | стр. 070 | – | стр. 080 | – | стр. 090 | – | Стр. 400 приложения 2 к листу 02 | + | стр. 100 листов 05 | + | стр. 530 листа 06 |
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Уважаемые налогоплательщики! В связи с многочисленными вопросами по поводу начисления авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска сообщаем следующее. Согласно статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала включая отчетный превысили 40 млн. рублей, являются плательщиками ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал отражается по строке 290 Листа 02 и в Разделе 1.2 (по трем срокам уплаты) налоговой декларации и рассчитывается следующим образом:
1.В декларации за 1 квартал сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал соответствует сумме исчисленного налога за 1 квартал, заявленной по строке 180 Листа 02.
2.В декларации за полугодие сумма ежемесячных авансовых платежей на 3 квартал равна разнице суммы исчисленного налога за полугодие, заявленной по строке 180 Листа 02 и суммы исчисленного налога за 1 квартал, заявленной по строке 180 Листа 02 в предыдущей декларации.
3.В декларации за 9 месяцев сумма ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал и 1 квартал следующего года равна разнице суммы исчисленного налога за 9 месяцев, заявленной по строке 180 Листа 02 и суммы исчисленного налога за полугодие, заявленной по строке 180 Листа 02 в предыдущей декларации.
Однако, если полученная разница отрицательна, ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал в данной декларации не начисляются. В годовой декларации по налогу на прибыль также не начисляются ежемесячные авансовые платежи.
Также просим обратить внимание на заполнение строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль:
1.В декларации за 1 квартал сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период соответствует сумме ежемесячных авансовых платежей, заявленной по строке 290 Листа 02 и в Разделе 1.2 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
2.В декларации за полугодие сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период равна сумме исчисленного налога за 1 квартал, заявленной по строке 180 Листа 02 предыдущей декларации и ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал, заявленных по строке 290 Листа 02 и в Разделе 1.2 декларации за 1 квартал.
3.В декларации за 9 месяцев сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период равна сумме исчисленного налога за полугодие, заявленной по строке 180 Листа 02 предыдущей декларации и ежемесячных авансовых платежей на 3 квартал, заявленных по строке 290 Листа 02 и в Разделе 1.2 декларации за полугодие.
4.В годовой декларации сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период равна сумме исчисленного налога за 9 месяцев, заявленной по строке 180 Листа 02 предыдущей декларации и ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал, заявленных по строке 290 Листа 02 и в Разделе 1.2 декларации за 9 месяцев.