Начисление налога на имущество отражается в учете записью

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление налога на имущество отражается в учете записью». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Производственная компания ООО «Осень» имеет на балансе имущество, со стоимости которого необходимо платить налог. Законодательством региона отчетные периоды не отменены, поэтому предприятие ежеквартально начисляет налог на имущество. Проводки бухгалтер записывает в соответствии с положениями учетной политики, начисляя платежи в составе расходов по основной деятельности.

Пример учета исчисленного и уплаченного налога на имущество

За 3 квартал 2021 года сумма аванса по налогу составила 120 000 руб., она перечислена в полном объеме 18 октября. Налог по итогам года в сумме 119 900 руб. перечислен 17.01.2022 г. В учете эти операции отразятся так:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
30.09.2021
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество	20	68	120 000
18.10.2021
Сумма аванса перечислена с расчетного счета в бюджет	68	51	120 000
31.12.2021
Начислен налог за 2021 год (за минусом авансов)	20	68	119 900
17.01.2022
Налог перечислен в бюджет	68	51	119 900

Особенности начисления налога на имущество

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Проводки, используемые в бухгалтерском учете для начисления налога на имущество

Таблица 1. Счета, используемые для ведения учета по имущественным налоговым начислениям

Дебетовый счет	Кредитовый счет	Какая производится проводка	Величина проводки	Подтверждающий документ
91-2	68	Данная проводка предполагает начисление суммы имущественного налога	Размер начисленной суммы	Справка из бухгалтерии, заполненный декларационный бланк по налогу на имущество компании
68	51	Производится перечисление начисленной ранее суммы сбора	Размер начисленной суммы	Любой платежный документ, полученный в результате совершения денежного перевода

Законодательные основы

Плательщиками налога на имущество признаются все юридические лица, в собственности которых находятся налогооблагаемые объекты. Чиновники предусмотрели послабления. Так, к примеру, компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты имущественного сбора (ИС).

Однако и в данном правиле есть исключения. Предприятия и организации, применяющие специальные режимы, обязаны уплачивать ИС, если в их собственности есть особые виды имущества. Перечень данных категорий объектов основных средств утверждается органами законодательной власти субъектов РФ.

Так как ИС — это региональный налог, то власти субъекта вправе утвердить и отчетные периоды по фискальному платежу. Это значит, что налогоплательщики, помимо обязательного итогового платежа (уплачивается один раз в год по итогам налогового периода — года), могут перечислять авансовые расчеты в бюджет.

Узнать, какая периодичность платежей установлена в вашем регионе в 2019 году, можно на официальном сайте ФНС.

При начислении налога на имущество проводки должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем составление бухгалтерских записей имеет свои особенности. О них расскажем далее.

Проводки по начислению и уплате налога на имущество

Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
91-2	68	Проводка по начислению налога на имуществу	Сумма начисленного налога	Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу
68	51	Перечисление налога на имущество	Сумма начисленного налога	Банковская выписка или платежное поручение

Налоговый учет налога на имущество

Правила отражения налога на имущество в налоговом учете имеет свои особенности. Например, если компания находится на ОСНО, то при расчете базы для налогообложения по налогу на прибыль она может учесть налог на имущество в своих расходах. И сделать это на дату начисления налога, а дата фактической его уплаты не будет иметь значения. При этом следует помнить, то под датой начисления налоговых обязательств понимают последний день отчетного/налогового периода. Если компания находится на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», то она может включить в свои расходы перечисленный налог на имущество.То есть в этом случае имущественный сбор принимается по фактической даты уплаты.

Важно! Компании на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) признаются плательщиками налога на имущество, если в их собственности есть отдельные виды имущества (378.2 НК РФ).

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Наша компания имеет представительство, которое расположенное в другом городе. Это представительство не имеет своего баланса и его имущество учитывается на балансе головной компании. Кто в этом случае должен уплачивать налог на имущество, находящееся в распоряжении данного представительства?

Ответ: Если представительство не имеет своего отдельного баланса, то налог на имущество уплачивает головная компания.

Вопрос: В соответствии с условиями инвестиционного договора, одна компания компенсирует другой фирме сумму имущественного налога. В праве ли эта компания учесть данную компенсацию в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Ответ: Нет, дело в том, что данная компания не является налогоплательщиком в этом случае, а просто компенсирует налоговые расходы другой фирмы. Поэтому она не может учесть сумму компенсации при расчете налога на прибыль.

Вопрос: По договору лизинга компания выкупила оборудование, которое было учтено на балансе. Нужно ли уплачивать по нему налог на имущество?

Ответ: Да, так как компания получила оборудование в собственность и отразила его на своем балансе, то и налог на имущество уплачивать она обязана.

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.

В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года.

Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.

Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.

Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.

За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.

Начисление налога на имущество

Проводки, отражающие расчет и перечисление обязательного платежа, составляют все организации, имеющие объекты основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Основным требованием для возникновения обязательства является регистрация и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия на территории РФ. При этом оно должно иметь на балансе объекты основных фондов. Налоговым кодексом определен ряд предприятий, освобожденных от уплаты имущественных обязательств, к ним относят:

— учреждения исправительной системы;

— дороги федерального назначения, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач;

— фармацевтические лаборатории и производства;

— ИП, применяющие упрощенные режимы налогообложения;

— организаторов Паралимпийских и Олимпийских игр.

Налогоплательщиками не признаются организации, освобождаемые на региональном уровне. Как правило, данную льготу получают предприятия жилищно-коммунальной сферы, сельскохозяйственные, муниципальные, учреждения здравоохранения. Статья № 374 НК РФ содержит полный перечень плательщиков налога на имущество.

Пример учета исчисленного и уплаченного налога на имущество

За 3 квартал 2021 года сумма аванса по налогу составила 120 000 руб., она перечислена в полном объеме 18 октября. Налог по итогам года в сумме 119 900 руб. перечислен 17.01.2022 г. В учете эти операции отразятся так:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
30.09.2021
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество	20	68	120 000
18.10.2021
Сумма аванса перечислена с расчетного счета в бюджет	68	51	120 000
31.12.2021
Начислен налог за 2021 год (за минусом авансов)	20	68	119 900
17.01.2022
Налог перечислен в бюджет	68	51	119 900

Бухгалтерский учет при УСН

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами. О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»

Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.

Налог на имущество: проводки

Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами организации.

Бухгалтерские проводки по налогу на имущество организаций Для предотвращения дальнейших споров с проверяющими органами целесообразно будет закрепить в учетной политике один из методов начисления налога на имущество.

При отнесении затрат на прочие расходы делаем проводки по налогу на имущество ― Дт 91 Кт 68, где: счет 91 ― отражение прочих доходов и расходов; счет 68 ― налог на имущество.

Если затраты признаны расходами по обычному виду деятельности, проводки выглядят так: Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей; Дт 44 Кт 68 для торговых организаций. счета 20 (23, 25, 26) ― производственные затраты; счет 44 ― расходы на продажу. Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п.

Расчет налога на имущество за 2021 в 1С (01.03.2022)

В налоговый орган необходимо предоставить до 30 марта следующего года декларацию по налогу на имущество по результатам года. Это означает, что Декларацию за 2017 г. нужно было направить до 30.03.2018 г. В текущем году каждый квартал необходимо предъявлять «Налоговые расчету по авансовому платежу…» за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. На предоставление выделяется срок 30 дней после завершения соответствующего квартала.

Кстати, с 2022 года в России впервые вводится единый срок оплаты налога на имущество организаций – 1 марта. Об остальных изменениях в порядке уплате этого налога читайте в нашем обзоре.

Декларация и Расчет относятся к документам регламентированной отчетности. Их можно отыскать в разделе «Отчеты–Регламентированные отчеты». В базовой версии программы 1С доступно вести учет только по одной организации. Если необходимо делать декларации по нескольким компаниям, то нужно купить версию КОРП либо ПРОФ.

Для примера рассмотрим создание расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года и начисления по нему.

Фиксация операций по начислению налога предприятием зависит от положений, прописанных в принятой учетной политике. Здесь уместна вариативность и существует 2 способа отражения подобных операций в бухучете:

1. По нормам п. 11 ПБУ 10/99, не рассматривающего имущественные налоги в качестве затрат по обычной деятельности и рекомендующего при их начислении применять счет учета прочих расходов — 91/2;

2. Согласно разъяснениям в письме Министерства финансов № 07-05-12/10 от 05.10.2005, рассматривающего этот налог как имеющий отношение к общим расходам (опирающегося при этом на нормы п. 5 ПБУ 10/99), и разрешающего отражать его начисление наряду с общепринятыми затратами.

Поскольку ни в одном законодательном документе не закреплен единый конкретный способ начисления налога и на назван источник средств, за счет которых налог должен начисляться, то компании-плательщику не возбраняется выбрать наиболее приемлемый для него метод, обязательно закрепив его в своей учетной политике.

При использовании первого способа в учете предприятия запись будет такой:

• начислен налог на имущество – проводка Д/т 91/2 – К/т 68;

при использовании второго способа:

• начислен налог – проводка Д/т 20 (23, 25, 26), 44 (в торговой компании) – К/т 68.

Начисление налога осуществляется раз в год или ежеквартально — при условии, что властями субъекта РФ установлены отчетные периоды.

Начисление пени или штрафных санкций по налогу на имущество фиксируется проводкой: Д/т 91/2 – К/т 68.

Уплата налога сопровождается записью Д/т 68 – К/т 51.

Производственная компания ООО «Осень» имеет на балансе имущество, со стоимости которого необходимо платить налог. Законодательством региона отчетные периоды не отменены, поэтому предприятие ежеквартально начисляет налог на имущество. Проводки бухгалтер записывает в соответствии с положениями учетной политики, начисляя платежи в составе расходов по основной деятельности.

За 3 квартал 2021 года сумма аванса по налогу составила 120 000 руб., она перечислена в полном объеме 18 октября. Налог по итогам года в сумме 119 900 руб. перечислен 17.01.2022 г. В учете эти операции отразятся так:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
30.09.2021
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество	20	68	120 000
18.10.2021
Сумма аванса перечислена с расчетного счета в бюджет	68	51	120 000
31.12.2021
Начислен налог за 2021 год (за минусом авансов)	20	68	119 900
17.01.2022
Налог перечислен в бюджет	68	51	119 900

Согласно ст. 380 НК РФ, ставка налога устанавливается законами регионов, не превышая при этом определенные рамки: по имуществу со среднегодовой стоимостью 2,2%, а по недвижимости с кадастровой стоимостью – 2%. Власти региона праве установить свои ставки в указанном диапазоне, а также дифференцировать их по группам имущества и видам деятельности предприятий. Если субъектом РФ ставки налога не установлены, применяют указанные в ст. 380 НК РФ.

Не установлены федеральным законодательством и сроки уплаты налога, так как это право отдано регионам — они сами решают, когда предприятиям его уплачивать (ст. 383 НК РФ).

С 01.01.2022 г. будет действовать единый срок уплаты для всех регионов: до 1 марта следующего года будет уплачиваться годовой налог, а не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом – авансовые платежи.

Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество

Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.

Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:

• Основное производство;
• Общехозяйственные расходы;
• Затраты на сбыт и т.д.

Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.

Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого до­хода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудо­вым договором (контрактом) (п.2 ст.223 НК РФ). Именно в этот момент возникает обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда.

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со сче­тами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финан­сирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного на­лога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расче­ты по оплате труда и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении сро­ка перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается про­водка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счетов учета денежных средств.

Дебет	Кредит	Наименование операции
В последний день календарного месяца
20 (26, 29, 44)	70	Начислена заработная плата работнику организации
70	68	Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13%
Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы (банка) организации:
70	50 (51)	Сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога.
В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):
68	51	Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога из зарплаты работника

Похожие записи:

• Что такое социальная стипендия и как ее правильно оформить?
• Как отразить в учете пособие на погребение
• Классификация и особенности средств коллективной защиты