Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое ЕСХН, сколько стоит и как работает». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.
В чём выгода применения ЕСХН
Чтобы понять, почему применять ЕСХН выгоднее, сравним налоговую базу и налоговую ставку разных режимов налогообложения.
| Элемент системы налогообложения | ЕСХН | ОСНО | УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|---|---|---|---|---|
| Налоговая база | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Денежное выражение прибыли, то есть разницы между доходами и расходами | Денежное выражение доходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
| Налоговая ставка | 6% | 20% (в общем случае) | 6% | От 5% до 15% (в зависимости от размера дифференцированной ставки, принятой в регионе) |
Единый сельскохозяйственный налог – что это
Единый сельскохозяйственный налог – это специальный налог, который перечисляют сельхозтоваропроизводители.
Облагаются таким налогом доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности (статья 346.4 НК РФ).
Ставка налога по общему правилу составляет 6%, хотя в регионах, согласно местным законам, может быть снижен до 0%.
Объектом обложения и ставкой эта система похожа на упрощенку «доходы».
Для данной системы налогообложения предусмотрен авансовый платеж, который платится по итогам полугодия. Такой платеж надо перечислить до 25 июля. Следующий платеж, по итогам года, должен быть перечислен до 31 марта.
| ВАЖНО! С 1 января 2020 года все, кто платит единый сельхозналог, должны отчитываться еще и по НДС и, соответственно, уплачивать данный налог в бюджет |
Это правило закреплено в Письме ФНС №СД-4-3/9487» от 18.05.2018 года. Декларация НДС подается на общих условиях, каждый квартал, до 25 числа.
Общий порядок составления декларации
Налоговая декларация по ЕСХН состоит из титульного листа и 3 разделов. Заполнение разделов не вызовет сложностей, там указывается только необходимая для расчета информация. Ничего лишнего. Какая именно информация содержится в каждом разделе, рассмотрим в таблице.
| Раздел декларации | Какая информация содержится |
| Титульный лист | Первый лист декларации заполняется стандартно. Здесь заполняется:
· ИНН и КПП налогоплательщика · Номер корректировки. Если декларация первичная, ставим 000 · Код налогового периода (34) · Год, за который формируется декларация · Код налоговой инспекции, куда сдается отчет · Код, соответствующий месту, где налогоплательщик стоит на учете · Название компании или предпринимателя · Номер телефона · Кто подает декларацию |
| Раздел 1 | Здесь отражаем сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогу отчетного периода |
| Раздел 2 | В данном разделе указывается каким образом рассчитывается налог |
| Раздел 2.1 | Если по итогам периода получен убыток, то он отражается в этом разделе |
| Раздел 3 | Компания или предприниматель могут получать на определенные цели денежные средства, имущество. В этом разделе приводится информация как и куда расходовались такие целевые средства |
Если декларация заполняется вручную, то используется ручка с синей или черной пастой. Нумерация листов отчета производится по – порядку, на протяжении всей декларации. Помарки и использование штриха не допускается. Отчет не примут, если он будет напечатан с обеих сторон листа.
Ответственность за нарушения при применении ЕСХН
| Нарушение | Ответственность |
| Опоздание со сдачей отчета | 5-30% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 1000 рублей |
| Если налог уплачен, а декларация не сдана | 1000 рублей |
| Задержка со сдачей более 10 рабочих дней | Возможна блокировка расчетного счета |
| Ответственность за задержку сдачи на руководителя | 300-500 рублей |
Учет и отчетность ИП и организаций на ЕСХН
Организации, исходя из показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основе главы 26.1 Налогового кодекса РФ, должны вести бухгалтерский учет.
ИП на ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. В Приказе Минфина России от
Причем, если КУДиР при ЕСХН планируется вести на бумажном носителе, она должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала ее ведения. Если КУДиР велась в электронном формате, то после ее выведения на бумажные носители она по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Сроки и порядок подачи декларации по ЕСХН отражены в статье 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларацию по ЕСХН ИП и организациями подается в налоговый орган не позже 31 марта (года, следующего за истекшим налоговым периодом) один раз в год.
Пп.2 п.1 ст. 346.10 НК РФ определено, что в случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена.
Образец декларации ЕСХН утвержден приказом ФНС 28 июля 2014 года за № ММВ-7-3/384 @.
С 2014 года в декларацию ЕСХН дважды были внесены изменения Приказом ФНС РФ 01.02.2016 года и Приказом ФНС РФ от 18.12.2000 № ЕД-7-3/926@.
Предлагаем вам скачать актуальную форму декларации ЕСХН 2022 года по ссылке внизу статьи.
Авансовый платеж в 2022 году необходимо оплатить до 25 июля 2022 года (так как 25 июля 2022 — рабочий день понедельник. Остаток налога ЕСХН оплачивается по итогам работы за календарный 2021 год в срок до 31 марта 2022 года, а за 2022 год в срок до 31 марта 2023 года.
НДС при применении ЕСХН в 2022 году
До 1 января 2019 года предприниматели ЕСХН были освобождены от уплаты НДС. Начиная с 2019 года ИП и организации, применяющие ЕСХН, относятся к категории плательщиков НДС со всеми вытекающими последствиями.
Во-первых, в 2019 году из базы расходов исключены суммы НДС, по приобретенным товарам. Для ЕСХН начало работать правило ст.2 Закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 года. Смысл данного правила состоит в том, что входящий НДС не относится к расходной базе. НДС должен быть или принят к вычету или включен в стоимость товара. Ставка налога НДС при ЕСХН стандартная — 20%, за исключением реализации продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности: скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты. Эти товары относятся к льготной категории НДС — 10%.
Плательщики НДС при ЕСХН ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подают декларацию по НДС.
Во-вторых, особенностью применения НДС при ЕСХН является то, что при этом специальном режиме налогообложения имеется возможность отказаться от уплаты НДС. Если организация или ИП, применяющие ЕСХН в течение 2021 года получит доход менее 70 млн. руб., то для освобождения от уплаты НДС в 2022 году необходимо до 20 числа месяца, с которого применяется льгота, предоставить в ИФНС уведомление об отказе от уплаты НДС. В дальнейшем для работы без НДС необходимо ежегодно подтверждать это право. Для этого направляется соответствующее уведомление в налоговый орган.
Лимит по доходам для неприменения НДС будет ежегодно уменьшаться в следующем порядке:
- За 2018 год для перехода на работу без НДС в 2019 году — 100 млн. руб.;
- За 2019 год для перехода на работу без НДС в 2020 году- 90 млн. руб.;
- За 2020 год – 80 млн. руб.;
- За 2021 год – 70 млн. руб.;
- За 2022 год и последующие годы – 60 млн. руб.
В эту предельную сумму размер НДС не включается (письмо ФНС от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487@).
В-третьих, отказаться от льготного освобождения от НДС невозможно в течение 12 месяцев с начала использования льготы.
Обратный переход на уплату НДС для ЕСХН возможен только в ситуациях, когда деятельность ИП или организаций выходит за рамки требований, позволяющих отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел;
- продан подакцизный товар, в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления.
Ставка ЕСХН и его расчет
Для корректного расчета налога следует учитывать доходы и расходы в специальной книге (приказ Минфина РФ от 11.12. 2006 № 169н). При этом официально ее ведение НК РФ предусмотрено только для ИП (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Компании же должны сами разработать регистр, с помощью которого будет осуществляться учет хозяйственных операций.
О правилах, по которым происходит заполнение этой книги, читайте в статье «Правила ведения книги учета доходов и расходов при ЕСХН».
Все поступающие на расчетный счет денежные средства относят к доходам (ст. 249, 250 НК РФ). Затраты, оговоренные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, заносят в расходы. К ним относят те затраты, целесообразность которых подтверждена. К таковым причисляют расходы на:
- покупку и модернизацию ОС;
- приобретение НМА;
- аренду имущества;
- покупку семенного материала;
- страхование ОС, имущества, урожая;
- командировки;
- услуги нотариусов, юристов, аудиторов;
- услуги связи;
- обучение персонала новых производств;
- покупку молодняка скота, птицы и мальков рыб;
- другие виды расходов.
Все перечисленные расходы подлежат учету при их совпадении с критериями ст. 252, 254, 255, 263–265, 269 НК РФ.
Сам налог определяют путем умножения разницы между доходами и расходами на ставку 6%. Ставка может быть снижена для Крыма и Севастополя до 4% в 2017–2021 годах.
Раздел 3 заполняйте только в том случае, если организация получала дополнительное финансирование (кроме субсидий автономным учреждениям). Виды дополнительного финансирования перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
В разделе отразите данные предыдущего года по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек.
Укажите следующие данные:
- в графе 1 – код вида полученных средств. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384;
- в графах 2 и 5 – соответственно дату поступления денежных средств или имущества и срок их использования, установленный передающей стороной. Если срок использования средств или имущества, полученных в рамках целевого финансирования, не установлен, графы 2 и 5 заполнять не нужно (письмо ФНС России от 20 января 2015 г. № ГД-4-3/2700);
- в графах 3 и 6 – соответственно размер средств, полученных в предыдущих налоговых периодах, срок использования которых не истек, и сумму неиспользованных средств, полученных в предыдущих периодах и не имеющих срока использования.
В графе 7 отразите средства, использованные не по целевому назначению. Такие средства нужно включить в состав внереализационных доходов в тот момент, когда были нарушены условия их получения (например, истек срок использования средств).
Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражайте в отчете по рыночной стоимости.
Это следует из раздела VII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384.
Сравнение размера налога в разных системах
ЕСХН – режим для аграрных предприятий. Главным видом бизнеса (составляющим от 70% выручки) у них должно быть производство сельхозпродукции. Порядок применения ЕСХН и расчет налоговых выплат регламентируется ст. 346 НК.
Кодекс предлагает другие режимы для сельхозпредприятий. Однако рассматриваемый налог наиболее выгоден финансово:
| Система налогообложения | Ставка налога | Налоговая база |
| ОСНО (общая) | 20% | Прибыль |
| УСН (упрощенная) доходы | 6% | Доход |
| УСН доходы минус расходы | 5-15% (в зависимости от региона) | Доходы минус расходы |
| ЕСХН (сельхозналог) | 6% | Доходы минус расходы |
В строке 010 фиксируется величина доходов, которые налогоплательщик получил за соответствующий период. Данный показатель учитывается при определении размера базы для определения размера сбора. Источник права, который в данном случае регулирует то, как определяется единый сельскохозяйственный налог — НК РФ, а именно пункт 1 статьи 346.5 данного закона.
В строке 020 фиксируется величина расходов, которые были произведены налогоплательщиком за соответствующий период. И в этом случае источник, содержащий нормы, по которым определяется единый сельскохозяйственный налог — НК РФ. Аналогично, речь идет о положениях статьи 346.5 закона.
В строке 030 фиксируется налоговая база. Как ее определить? Очень просто: необходимо из доходов вычесть произведенные предпринимателем, который платит единый сельскохозяйственный налог, расходы. То есть вычисляем разницу между строками 010 и 020. Если она окажется отрицательной, то есть выяснится, что фермер отработал отчетный период с убытками, то налоговая база в этом случае признается нулевой.
В строке 040 необходимо указать величину убытка, на которую фермер снизил налоговую базу по ЕСХН за прошедший налоговый период. То есть нужно взять значения из пункта 030. Отметим, что соответствующие цифры можно использовать только в пределах сумм, не перенесенных на начало прошедшего налогового периода с предыдущих — в значениях, указанных в строке 010 в Разделе 2.1. Цифры в пункте 040 не должны быть больше, чем показатели в строке 030.
Ответственность за нарушения при применении ЕСХН
| Нарушение | Ответственность |
| Опоздание со сдачей отчета | 5-30% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 1000 рублей |
| Если налог уплачен, а декларация не сдана | 1000 рублей |
| Задержка со сдачей более 10 рабочих дней | Возможна блокировка расчетного счета |
| Ответственность за задержку сдачи на руководителя | 300-500 рублей |
От каких налогов освобождает применение ЕСХН?
Применение ЕСХН освобождает плательщиков от следующих налогов:
| Юридические лица | Индивидуальные предприниматели |
|
|
Отчетным периодом для ЕСХН является календарный год. Следовательно, все плательщики обязаны отчитаться в ИФНС по итогам отчетного года, и срок сдачи декларации по ЕСНХ в 2021 году — не позднее 31 марта 2021 г. Если день сдачи выпадает на выходной или праздник, то сроки переносят, отчитаться в таком случае следует в первый рабочий день. Но 30.03.2021 обычная рабочая среда, переносов не предусмотрено.
ВАЖНО!
Если предприниматель или организация прекратили деятельность, облагаемую ЕСХН, то отчитаться перед инспекцией придется гораздо раньше. Срок подачи декларации 1151059 — до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельности.
Подавать отчетную декларацию в ИФНС обязаны все категории плательщиков единого сельхозналога. К таковым относятся товаропроизводители сельскохозяйственной продукции, не только организации, но и индивидуальные предприниматели и субъекты, которые оказывают услуги в области растениеводства и животноводства для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, рыбохозяйственные организации и коммерсанты, которые осуществляют вылов водных биологических ресурсов, тоже признаются плательщиками ЕСХН.
Фирмы, которые осуществляют только первичную или вторичную переработку сельхозпродукции, не вправе применять ЕСХН. Также не вправе перейти на сельхозналог бюджетные организации, производители подакцизных товаров и участники игорного бизнеса.