Инструкция: учет материальных активов организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: учет материальных активов организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Проще говоря, актив — это часть собственности, принадлежащая компании или частному лицу или находящаяся под его контролем. Компания или физическое лицо должны соблюдать все применимые законы, правила и обязательства. Актив также может принадлежать государству, но в любом случае от него ожидается значительный экономический эффект или выгода.

Как формируется стоимость материальных активов

Порядок формирования стоимости материальных объектов закреплен Приказом Минфина № 34н. Оценивать материальные активы предприятия следует в зависимости от способа их поступления в распоряжение компании. Распространенные способы:

1. Приобретение объекта за собственные средства организации. Стоимость материальных ценностей формируется как совокупность всех видов затрат, связанных с поставкой, доставкой, настройкой и монтажом купленного объекта.
2. Безвозмездное поступление в собственность. Если матактив передают в собственность организации безвозмездно, то стоимость его определяется по рыночным ценовым показателям. Причем оценка рыночной стоимости производится на дату поступления.
3. Самостоятельное изготовление материальных ценностей. Стоимость формируется в таком случае как совокупность трат компании, понесенных на изготовление ценностей. То есть к учету принимается стоимость выпуска готового продукта.

Где материальные активы предприятия в балансе

Согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, код строки материальных активов в бухгалтерском балансе следующий (можно по ним отражать):

Название строки	Код строки
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150
Доходные вложения в материальные ценности	1160
Прочие внеоборотные активы	1190
Запасы	1210
Прочие оборотные активы	1260

Разница между материальными и нематериальными активами

И материальные, и нематериальные активы служат одной цели: они помогают владельцам бизнеса находить эффективные решения и оценивать реальную стоимость своей компании. Чтобы полностью раскрыть их потенциал и умело оперировать присущими им преимуществами, нужно хорошо разбираться в их отличиях и сути.

Критерии	Материальные активы	Нематериальные активы
Определение	Материальные активы — это предметы, которые имеют физическое существование, их можно потрогать или увидеть.	В отличие от материальных активов, нематериальные активы не имеют физического существования. Их нельзя увидеть или потрогать.
Тип ценности	Денежная. Ценность существует материально.	Экономическая. Ценность существует, но абстрактно.
Тип распределения стоимости	Износ.	Амортизация.
Форма	Физическая.	Нефизическая.
Ликвидационная стоимость	Устаревшие материальные ценности продаются в лом.	Нематериальные активы не имеют ликвидационной стоимости.
Риск	Материальные активы уязвимы для экзогенных факторов. Здания могут быть снесены, а земельные участки могут быть повреждены пожаром или ураганом. Такие риски вынуждают владельцев бизнеса покупать страховку для своих материальных активов.	Нематериальные активы не могут быть уничтожены стихийными бедствиями, но уязвимы для опрометчивых корпоративных решений.
Оценка стоимости	Стоимость материальных активов легко оценить.	Стоимость нематериальных активов трудно определить.

Что такое материальные поисковые активы в балансе предприятия: понятие, виды

Материальные поисковые активы (далее – МПА) – это суммы расходов, относящиеся к внеоборотным активам и понесенные в ходе покупки (создания нового) объекта имущества материально-вещественной формы, способного приносить владельцу экономическую пользу в процессе проведения поиска месторождений полезных ископаемых, разведки месторождений, оценки экономической целесообразности добычи полезных ископаемых на рассматриваемом участке. При этом упомянутые расходы должны быть понесены компанией до момента утверждения и документального подтверждения целесообразности добычи полезных ископаемых в плане коммерческой выгоды.

Следующее имущество предприятия бухгалтер вправе отнести к категории материальных поисковых активов, если оно применяется непосредственно при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях подземных ископаемых:

• различные виды оборудования (резервуары, насосы, буровые установки и др.);
• транспорт, как правило – грузовой;
• инженерные сооружения (такие как система трубопроводов).

Важно! Расходами на создание/покупку материального поискового актива не признаются налоговые платежи, которые возможно возместить, а также общехозяйственные издержки.

Хотя, во втором случае есть исключение – если общехозяйственные расходы можно связать с конкретным участком недр, в районе которого велись работы, и затраты были связаны непосредственно с поисковыми, разведывательными и оценочными мероприятиями, такие суммы могут быть учтены в составе фактических затрат на покупку/создание МПА.

В состав фактически понесенных издержек на покупку или самостоятельное создание материального поискового актива могут быть включены:

1. Суммы, перечисленные продавцу материального актива по договору купли-продажи.
2. Расходы на оплату работ подрядчиков, с которыми был заключен договор о содействии в проведении поисковых, разведывательных и оценочных мероприятий на месторождениях ПИ.
3. Суммы оплаты посреднических услуг третьих лиц при покупке МПА.
4. Расходы на привлечение независимых консультантов и юристов.
5. Затраты на уплату таможенных сборов и пошлин.
6. Уплаченные пошлины – за оформление патента, государственные пошлины, не подлежащие возмещению суммы налоговых платежей.
7. Амортизационные отчисления по другим внеоборотным активам (в т.ч. поисковым), которые эксплуатировались непосредственно в ходе создания МПА.
8. Оплата труда сотрудников организации, участвовавших при проведении работ по созданию объекта МПА.
9. Задолженности предприятия, имеющие отношение к перечисленным ранее работам, проводимым с использованием признаваемых МПА (речь идет об охране природы, ликвидации возведенных ранее для проведения работ зданий и сооружений, уборка оборудования с месторождений по окончании мероприятий, рекультивация поврежденных в ходе работ земельных участков и т.д.).
10. Какие-либо другие издержки, возникшие по причине покупки или создания МПА либо в связи с необходимостью обеспечения условий для применения МПА для решения поставленных задач.

Внеоборотные активы: что к ним относится

Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности.

Совокупность активов — это имущество предприятия, использование которого приносит доход. Чистые активы или собственный капитал — это разница между активами предприятия и его финансовыми обязательствами. Размеры активов существенно влияют на налогооблагаемую базу.

Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу.

Однако, вести учет активов в бухгалтерском учете целесообразно и в этих случаях, так как при выходе за рамки этих систем налогообложения (годовой доход, число занятых и т. Активы, укрупнено делятся на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы — это активы, которые используются в деятельности предприятия более года.

Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы — это четыре категории активов.

1. Материальные внеоборотные активы (основные средства).
2. Финансовые.
3. Нематериальные.
4. Прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы — это:

• земельные участки;
• здания (капитальные и некапитальные) и сооружения;
• машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы и транспортные средства;
• мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
• незавершенное капитальное строительство;
• животные и многолетние растения;
• торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины и т. д.;
• оборудование, приобретенное, но не установленное, а также запасные части к нему;
• имущество, переданное в лизинг или прокат;
• библиотечные фонды;
• прочие материальные активы.

Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей.

В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.

Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках.

Например, можно рекомендовать cxychet. Так как основные средства постепенно переносят свою стоимость на продукцию, то ежегодно их стоимость уменьшается на величину амортизации. Срок амортизации, а, следовательно, сумма, которая относится на себестоимость и на которую уменьшается стоимость объектов, это нормативная величина, регулируемая законом.

Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов.

Внеоборотные активы и то, что к ним относится, могут быть приобретены предприятием самостоятельно, подарены, обменены или созданы за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставной капитал вновь создаваемого акционерного общества. В этом случае такие активы отражаются в учредительных документах.

Финансовые активы — это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.

1. Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
2. Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
3. Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
4. Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
5. Другие финансовые вложения длительностью более одного года.

Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:

• программные продукты и базы данных (если эти объекты не являются собственной разработкой, то их учитывают по цене приобретения);
• права пользования недрами и земельными участками;
• лицензии на право ведения того или иного вида деятельности;
• патенты, ноу-хау, промышленные образцы и товарные знаки.

Материальные оборотные активы

К МПЗ в соответствии с положениями ПБУ 5/01 следует отнести: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тару и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; готовую продукцию (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством); товары; товары отгруженные.

В состав МПЗ не входит незавершенное производство.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может быть организован двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или непосредственно на счете 10 «Материалы».

Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сопровождается учетом материалов на счете 10 по учетным ценам.

Учетная цена позволяет на каждом этапе производства и реализации определять отклонение фактических цен от эталонных – плановых, нормативных – значений. Этот прием имеет контрольное значение.

Экономический анализ отличительных признаков материальных и нематериальных активов

По своей сути материальные и нематериальные активы фирмы отличаются тем, что у последних отсутствует материально-вещественная структура, из чего следует, что они имеют различные свойства, которыми обладают разнообразные типы активов.

Уникальные свойства нематериальных объектов, в свою очередь, обуславливают характер производимых над ними юридических и экономических операций, требующих идентификации и оценки указанных объектов.

Одной из серьезных проблем современного гражданского законодательства в деле оценки нематериальных активов является попытка замены устоявшихся понятий либо путем отождествления нематериальных активов (НМА) с их материальными носителями, либо непризнанием факта существования подобного рода активов в случае отсутствия материального носителя для последующего применения методов, используемых в работе с материальными объектами.

Следствия игнорирования уникальных свойств нематериальных объектов можно проиллюстрировать, скажем, попыткой переноса методов оценки веществ, находящихся в твердом состоянии, на вещества в газообразном состоянии. Например, стремлением измерить его линейные размеры или определить вес облака газа взвешиванием.

Ни то ни другое не даст желаемых результатов, и будет бессмысленным. Тем не менее, при знании ключевых свойств газообразных веществ задача по их идентификации с физическими объектами является решаемой в современных условиях.

Отсюда следует, что для принятия решения об использовании конкретных методов оценки нематериальных активов необходимо выявить такие их свойства, которые позволят оценить применимость конкретных методов оценки материальных активов и выбрать наиболее адекватные для этого методы.

В журнале «Креативная экономика» № 7/2007 (с. 77) мы привели ряд отличительных признаков материальных и нематериальных активов (табл. 1), которые важны для дальнейшего рассмотрения особенностей свойств нематериальных активов.

Таблица 1

Отличительные признаки материальных и нематериальных активов

Признак	Материальные объекты	Нематериальные объекты
Определяющие признаки
Материально-вещественная структура	Имеют	Не имеют
Представление	Имеют собственное представление	Получают представление в виде своего материального носителя
Измеряемость	Измеряется прямыми количественными параметрами, имеющими конечную величину (вес, размер, кВт/час и т.д.)	Измеряется качественными параметрами («больше-меньше», «лучше-хуже», «быстрее-медленнее» и т.п.) с переводом их с помощью ранжирования или других адекватных инструментов в привычную для человека «количественную» область оценки
Юридические следствия
Отчуждаемость	Является отчуждаемым объектом собственности, может переходить от одного субъекта (собственника) к другому (на этом основано все товарное производство)	Является не отчуждаемым, а распространяемым объектом собственности.
Подверженность хищению	Может быть похищен, что приводит к утере его собственником	При похищении собственник не теряет объект собственности
Приобретение права собственности	Приобретается при получении объекта	Приобретается при передаче объекта остальным пользователям
Реализация прав собственности	Право собственности подразумевает возможность передачи права распоряжения, и не гарантирует такое право у собственника	Право собственности не всегда подразумевает право и возможность передачи, но гарантирует возможность права распоряжения собственнику.
Реализация	Продавец лишается объекта купли-продажи, а покупатель приобретает его.	Покупатель приобретает интересующий его объект, в то же время продавец не лишается объекта купли-продажи
Экономические следствия
Определение стоимости	Имеет собственную стоимость.	Получает стоимость лишь в приложении к материальным ресурсам.
Предельная стоимость воспроизводства	Затраты на воспроизводство последующих экземпляров сопоставимы со стоимостью первого экземпляра	Затраты на воспроизводство последующих экземпляров несоизмеримо малы в сравнении со стоимостью первого экземпляра
Транспортировка	Затраты на транспортировку могут составлять значительную часть стоимости	Затраты на транспортировку и т.п. несоизмеримы со стоимостью самих ресурсов, затраты на информационные потоки не соизмеримы с затратами на материальные потоки
Методы оценки	Наиболее адекватны затратные методы оценки	Наиболее адекватны сравнительные и рыночные методы оценки
Поведение в процессе использования	Уменьшаются (т.е. расходуются). Каждую конкретную единицу можно включить в себестоимость.	Не уменьшаются (как правило, увеличиваются). Увеличение себестоимости определяем рыночным методом, т.е. в зависимости от объема производства, спроса и т.п. Ценность в процессе эксплуатации увеличивается.
Известность на рынке	Не влияет на стоимость.	Влияет на стоимость (снижает стоимость и ценность)
Доступность (для информационных каналов связи, прочих методов и средств взаимодействия)	Снижает стоимость использования	Повышает стоимость использования (для коммуникационных ресурсов)
Управление	Субъект управления	Объект управления
Ликвидность	Более высокая ликвидность	Более низкая ликвидность
Износ	Подвержены физическому износу	Подвержены моральному износу

На основе анализа данных, приведенных в табл. 1, можно выявить следующие отличительные свойства нематериальных активов и отличия в принципах работы с ними.

Текущие и долгосрочные материальные активы

Текущие активы и долгосрочные активы являются примерами материальных активов. Кроме того, текущие активы могут иметь или не иметь физического присутствия на месте, но все они будут иметь стоимость сделки. Денежные средства, их эквиваленты, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность относятся к наиболее ликвидным, материальным текущим активам компании. Коэффициент быстрой ликвидности корпорации рассчитывается с использованием всех этих физических активов. Прочие оборотные активы учитываются при расчете коэффициента текущей ликвидности компании. Коэффициент текущей ликвидности показывает, насколько хорошо текущие обязательства компании могут быть покрыты ее текущими активами. Товарно-материальные запасы, которые не так ликвидны, как эквиваленты денежных средств, но имеют конечную рыночную стоимость и могут быть использованы в качестве денежных средств в случае необходимости при ликвидации, включаются в активы с коэффициентом текущей ликвидности.

Долгосрочные активы, часто известные как основные средства, составляют второй компонент раздела активов баланса. Примерами таких активов являются недвижимость, производственные предприятия, производственное оборудование, транспортные средства, офисная мебель, компьютеры и канцелярские товары. Расходы на эти активы могут быть включены или не включены в себестоимость проданных товаров компании, но они представляют собой активы, имеющие реальную транзакционную ценность для бизнеса.

На балансе материальные активы учитываются по стоимости приобретения. Амортизация снижает стоимость долгосрочных материальных активов с течением времени. Амортизация — это неденежная статья баланса, которая уменьшает стоимость активов с течением времени на заранее определенную сумму. Поскольку оборотные активы должны обналичиваться менее чем через год, они не должны накапливаться в течение определенного времени. Запасы, например, представляют собой краткосрочный актив, который обычно находится в течение года.

В чем основное преимущество материальных активов?

Внутренняя ценность материальных активов исходит из того факта, что они могут использоваться в повседневной жизни. Например, собственность имеет ценность, потому что ее можно превратить во множество разных вещей, таких как здания, парки, сельскохозяйственные угодья, образовательные учреждения, общественные центры, автостоянки и даже дома для животных.

С другой стороны, нематериальные активы не поддаются сравнению в этом отношении. Доля собственности в компании, представленная одной акцией, определяет стоимость этой акции. Даже если вам дадут листок бумаги, удостоверяющий ваше право собственности на актив, вы не сможете использовать его ни для чего другого, кроме как для цели, для которой он предназначен: служить инструментом для инвестиций.

Учет материальных активов

Задачи учета материальных активов:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов,
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет и списание отклонений по направлениям затрат,
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения,
• постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов,
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования,
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием,
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами,
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися н пути, неотфактурованными поставками.

Коды баланса и их расшифровка

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.

Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.

Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:

• первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
• вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
• третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
• четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Код строки	Счета бухгалтерского учета (расшифровка)
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Вносится разница остатков двух счетов: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).
Результаты исследовательских работ и разработок	1120	Включает разницу остатков по счетам: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.
Нематериальные поисковые активы	1130	Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов.
Материальные поисковые активы	1140	Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств.
Основные средства	1150	Вносится разница счетов: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140; остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству; остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Включает разницу остатков счетов: 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
Финансовые вложения	1170	Включает сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями); 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо по одноименному счету 99
Иные внеоборотные активы	1190	Включает сальдо по счетам: 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство; 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно; Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
Итого по разделу I	1110	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Раздел II. Оборотные активы
Запасы	1210	Включает сальдо по следующим счетам: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании, откроме» 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»; 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы в связи с реализацией»; 45 «Отгруженные товары»; 97 «Расходы будущих периодов»; 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»; прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей» с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
НДС по приобретенным ценностям	1220	Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность	1230	Формируется из остатков по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС); 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»; за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
Финансовые вложения, исключая денежные	1240	Складывается из сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
Денежные средства и эквиваленты	1250	Включает сальдо по счетам: 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений; 57 «Переводы в пути».
Иные оборотные активы	1260	Формируется из сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»; 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»; Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
Итого по разделу II	1200	Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
БАЛАНС	1600	Сумма строк 1100 и 1200
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
Акции компании, выкупленные у владельцев акций	1320	Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)».
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо по следующим счетам: 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
Добавочный капитал (без проведения переоценки)	1350	Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки.
Резервный капитал	Резервный капитал	Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	1370	Сальдо по счетам: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки; 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
Итого по разделу	1300	Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370.
III
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	1410	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510.
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам»
Оценочные обязательства	1430	Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев.
Иные обязательства	1450	Формируется из остатков по кредиту счетов: 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей; 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
Итого по разделу IV	1400	Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510.
Кредиторская задолженность	1520	Включает остатки по кредиту следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС; 68 «Расчеты по налогам, сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям; 70 «Расчеты по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с сотрудниками по иным ��перациям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
Доходы грядущих периодов	1530	Включает: Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»; Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
Оценочные обязательства	1540	Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года.
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Сальдо по счетам: 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям; другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.
Итого по разделу V	1500	Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
БАЛАНС	1700	Сумма строк: 1300, 1400 и 1500

Расчеты себестоимости запасов

МСФО-2 устанавливает, что себестоимость запасов, которые нельзя рассматривать, как взаимозаменяемые, а также услуг и товаров, которые произведены для использования в специальных проектах, индивидуально определяется для каждого запаса.

Запасы, которые отличаются от вышерассмотренного определения, оценивают по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО. Среднюю себестоимость рассчитывают по мере поступления каждой очередной поставки или периодически. С 2005 г. не допускают использования альтернативного подхода определения по формуле ЛИФО себестоимости. Каждая организация должна использовать одну и ту же формулу себестоимости для запасов, которые имеют одинаковые свойства применения. Для разных по свойствам и использованию запасов могут использоваться разные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость оборотных поступающих запасов складывают из их фактурной себестоимости, которая уплачена поставщику при транспортно-заготовительных расходах, покупке. Транспортно-заготовительные расходы изменяются зависимо от изменения географии поставщиков, размера партии груза, типа применяемого транспорта, методов погрузки и других факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей также изменяется. Потому на практике заготовительная фактическая себестоимость определяют, как взвешенная средняя, которая исходит из фактических условий снабжения и всех поступивших партий за отчетный период.

Факторы, оказывающие влияние на размер мат. активов

На размер материальных активов предприятия могу оказывать влияние следующие группы факторов:

1. Внешние факторы:
   Налоговое законодательство;
2. Уровень инфляции и экономическая ситуация в стране;
3. Система регулирования;
4. Размер процентов по займам.
5. Внутренние факторы:
   Оборот товаров – чем больше фирма хочет продать товаров, тем больше оборотных средств ей необходимо;
6. Организация коммерческой деятельности – благодаря исследованию рынка можно закупать только те материалы, которые быстро используются;
7. Условия договорных поставок и гарантии по ним – частые закупки маленькими партиями уменьшат размер оборотных активов.

Обеспечение надежности оборудования

Всё чаще в последнее время руководители предприятий обращают внимание на стратегию, получившую название техническое обслуживание, направленное на обеспечение надежности6 оборудования (Reliability Centered Maintenance, RCM). Согласно ГОСТ 27.310 она включает в себя анализ видов, последствий и критичности отказов (АВПКО).

Использование этой стратегии требует от сотрудников ремонтных служб не только инженерных компетенций, но и аналитических способностей и умений.

Необходимо досконально изучить каждую единицу оборудования и все его функции. То есть, необходимо знать, как ведут себя параметры, характеризующие его техническое состояние. Какие-то параметры меняются линейно, какие-то — экспоненциально. Если известен характер изменений параметров того или иного оборудования, можно примерно спрогнозировать дальнейшие события и принимать соответствующие меры, чтобы предотвратить поломку.

Кроме знания функций оборудования и характера изменения параметров его технического состояния, необходимо по каждой возникшей аварии регистрировать и вносить в информационную систему сведения:

• о видах дефектов (отказов) оборудования;
• последствиях каждого вида дефекта — прекратилось ли выполнение требуемых функций, возросла ли нагрузка на соседнее оборудование или оно встало, стоимость в денежном эквиваленте;
• критичности дефекта (отказа);
• причинах дефекта (отказа).

Анализ собранной информации и, к тому же, средствами информационной систем обработанной, с одной стороны, часто показывает, что основная причина возникновения поломок оборудования — не техническая, а эксплуатационная, негативное проявление человеческого фактора, рутинная мелочёвка. А с другой стороны, позволяет своевременно принять меры по выявлению и устранению причин отказов, снижению и вероятности и последствий.

Техническое обслуживание, направленное на обеспечение надежности оборудования, начинается со сбора статистики и последующего её анализа. Даже если в информационную систему будут вноситься данные только одного документа — дефектной ведомости, это вскоре приведёт к заметным положительным результатам. Но основное достоинство этой ремонтной стратегии заключается в том, что она для каждого производственного оборудования позволяет определить наиболее эффективную стратегию (см. рис.) технического обслуживания и ремонтов.

Что делать с активами и пассивами

Основной принцип бухучета наглядно демонстрирует взаимосвязь рассматриваемых понятий. Без пассивов невозможно формирование активов и, как следствие, рост реальной рыночной стоимости предприятия. Поэтому требуется соблюдать баланс между получаемым доходом и совершаемыми расходами.

В подобной ситуации экономические активы и пассивы увеличиваются, но этот рост обусловлен объективными причинами. Главной из которых становится эффективная работа компании. Чтобы добиться такого развития событий, нужно следовать нескольким простым рекомендациям. Они включают следующие действия, доступные и руководителю предприятия, и частному лицу:

1. Определение пассивов, то есть уровня текущих расходов, способных обеспечить нормальную работу предприятия или комфортные условия жизни человека.
2. Анализ полученных цифр с точки зрения возможности отказаться от ненужных статей затрат.
3. Определение активов, приносящих доход с разбивкой на календарные периоды, аналогичные тем, что использовались для пассивов.
4. Сравнение полученных результатов. Хороший вариант – равенство активов и пассивов. Оптимальный – превышение первых над вторыми, что позволит создавать подушку безопасности, актуальную и для организации, и для частного лица.

Учет материальных активов

Задачи учета материальных активов:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов,
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет и списание отклонений по направлениям затрат,
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения,
• постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов,
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования,
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием,
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами,
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися н пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить:

• надлежащую организацию материально-технического снабжения на предприятии;
• хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
• наличие прогрессивных норм расхода сырья материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции.

Похожие записи:

• Ипотека для молодой семьи 2022 – 2023 в Махачкале
• Увольнение работника, отгулявшего отпуск авансом: можно ли удержать переплату?
• На каком расстоянии от забора можно строить гараж