Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разница между методом начисления и кассовым методом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Особенности учета расходов при кассовом методе.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.
Материальные расходы, расходы на оплату труда и услуг третьих лиц
Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания:
-
для материальных расходов;
-
для расходов на оплату труда;
-
для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);
-
для расходов при оплате услуг третьих лиц.
Какой порядок используется при УСН
При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?
К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.
Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).
Это зависит от ситуации.
Кассовый метод проще в исполнении, т.к. основывается на данных платежных систем, которые очень легко собрать – они отражаются в кассовой или банковской системе и всегда подтверждены первичными документами. Кроме того, результат этого метода – прибыль – совпадает с кассовым остатком, т.е. может быть легко проверена (пересчетом наличности).
Метод начислений сложнее, и его прибыль не совпадает с остатком в кассе, но он точнее в том смысле, что если по полученной прибыли считать рентабельность или эффективность деятельности предприятия, то в ней больше смысла, т.к. доход, расход и прибыль взаимосвязаны.
Разницу между ними можно проиллюстрировать на примере расхода бензина в автомобиле. Расход бензина – это некий показатель, которым мы используем для измерения «эффективности» автомобиля (и стиля вождения). Чем ниже расход бензина, тем лучше.
«Метод начисления» – это если мы сравниваем пройденное за период расстояние с объемом бензина,потраченным за этот же период. Для этого мы используем бортовой компьютер. Мы можем за одну неделю проехать 100 км и потратить 7 литров (7 л/100км), а за другую проехать 1000 км и потратить 60 л (6 л/100км). Очевидно, что за вторую неделю мы ездили экономичнее или «эффективнее».
«Кассовый метод» — это если мы сравниваем пройденное за период расстояние с объемом бензина, купленным (залитым в бак) за этот же период. Мы можем за одну неделю залить 50 л и проехать 1 км (5000 л/100км), а на следующей неделе долить еще 1 л и проехать 100 км (1 л/100км). Очевидно, что результаты не сравнимы, в них нет смысла.
Когда следует использовать кассовый метод?
Кассовый метод тем не менее не просто «простой, но бессмысленный». Есть ситуации, когда его можно и нужно использовать.
1. Если ваши доходы и расходы за период никак не связаны между собой.
Один пример, который я могу привести: разработка и продажа программного обеспечения (ПО). Лицензии, проданные за прошедший месяц, напрямую не связаны с зарплатой программистов. И в этом смысле момент передачи прав на лицензию клиенту ничем не отличается от момента оплаты этой лицензии. Поэтому «эффективность» разработческой компании в целом посчитать сложно.
2. Если на границах периодов размер запасов и задолженностей остается постоянным.
В частности, нулевым. Т.е. если к концу периода вы никому не должны (нулевая «кредиторка»), вам никто не должен (нулевая «дебиторка») и запасов у вас нет, то можете смело считать прибыль кассовым методом. Результат будет тот же, что и при методе начислений, только считать проще. Еще раз повторю – размеры запасов и задолженностей нулевые или те же, что и на начало периода.
Даже по российскому законодательству для малых предприятий – т.е. для тех, чей годовой оборот не превышает 1 миллиона рублей, разрешается вести учет прибыли кассовым методом. Это сделано потому, что считается, что у таких предприятий изменение запасов и задолженностей от периода к периоду – незначительное. И им можно пренебречь при расчете.
Представьте: вы берете заказ на поставку древесины на 200 000 рублей. Заказчик вносит полную предоплату, а вы приступаете к сборке, упаковке и доставке заказа. Через две недели древесина в нужном количестве и качестве приходит на склад к заказчику, он подписывает акт выполненных работ. Работа выполнена!
Вопрос: когда признавать эти 200 000 рублей своим доходом? В момент поступления предоплаты или после того, как работа выполнена? Зависит от того, по какому методу признания доходов вы ведете финучет.
Если вы придерживаетесь кассового метода, то признаете эти деньги доходом как только они поступают на счет. Если придерживаетесь метода начисления, то деньги признаются доходом только тогда, когда вы выполнили свои обязательства перед заказчиком.
То же самое с расходами. По кассовому методу все просто, как H2O: потратили деньги на закупку сырья, аренду, да на что угодно — в тот же момент записали это в расход. По методу начисления используем принцип соответствия: сопоставляем расходы со сроком исполнения обязательств. Например, если вы оплачиваете аренду на три месяца вперед, то расходы поровну разделятся на каждый из трех оплаченных месяцев.
Шаг 2. Что такое учет методом начислений?
Метод начисления бухгалтерского учета направлен на учет поступлений, когда они заработаны, и расходов, когда они понесены, независимо от того, когда деньги меняются.
Вы все равно должны быть уверены в получении денег, прежде чем сможете записать их как доход. В сентябре, когда ваша команда сбыта заключает контракт, вы сразу же не записываете его как доход. Вы обычно записывали его, когда товар или услуга, которые были доставлены, и выставлен счет, в таком случае это будет в октябре.
Как насчет того компьютерного оборудования, которое вы купили? Ну, по методу начисления, дата смены денежных средств не имеет значения. Вы записываете его в качестве расхода, когда вы совершаете покупку, поэтому в октябре.
В рамках этой системы вы получите гораздо более точную картину того, что происходит в вашем бизнесе. Вы сделали работу в октябре, и доход зарегистрирован в октябре. Вы купили компьютерное оборудование в октябре, и расходы появились в октябре.
Но, с другой стороны, ваши учетные записи теперь отделены от потока наличных денег, что может создать проблемы, как мы вскоре увидим …
Бюджетирование на основе метода начисления
Этот аспект стоит рассмотреть отдельно. Если подумать, учет на основе метода начисления — лишь часть довольно обширной системы управления общественными финансами, причем относительно небольшая. Известно, что правительства многих мировых стран уже внедрили у себя систему государственной отчетности на основе метода начисления, но при этом по-прежнему придерживаются кассового метода в бюджетировании, и таких немало. По данным 2018 года, лишь 15 стран из 37 на методе начисления применяли его же в целях бюджетирования. Это является источником расхождений между суммами государственных ассигнований, заложенными в бюджет цифрами и финансовой отчетностью.
Процесс ассигнований (т.е. одобрение выделения государственной организацией бюджетных средств под какие-либо проекты) является важнейшей составляющей механизма государственного бюджетного контроля, и вот оказывается, что даже это в большинстве стран ОЭСР пока что осуществляется кассовым методом! Как пишут представители самой Организации экономического сотрудничества и развития, это может быть следствием опасений относительно волатильности, которую способен породить метод начисления в системе контроля ресурсов в распоряжении министерств и ведомств.
Однако вариант “смешанного” учета во многих аспектах оказывается самым непростым, поскольку государственные организации и люди, ответственные за принятие решений (министры, например) вынуждены работать, по сути, в двойной системе. Представительница британского Казначейства Вероника Повэй (Veronica Povey) по этому поводу удивляется, какой вообще тогда может быть смысл такого двойного подхода, кроме разве что теоретического упражнения на метод начисления, которое составители отчетности выполняют в конце каждого отчетного периода.
В то же время внедрение бюджетирования на основе метода начисления наравне с финансовым учетом и отчетностью позволяет в полной мере ощутить всю пользу принятия каждодневных решений на основе финансовой функции. В основе решений в большинстве случаев лежат именно финансы, поэтому точные представления об активах и обязательствах государства, равно как и понимание экономической сущности того, что государство делает, необходимо для обеспечения их эффективности. Если бюджетирование и учет оба переведены на метод начисления, это требует более частого — иногда ежемесячного — пересмотра бюджета, что хорошо, поскольку обеспечивается прозрачность и возможность раннего обнаружения возникающих проблем. Все проводимые реформы при этом сопровождаются более эффективным распределением необходимых ресурсов и более прозрачной информацией о ходе этих реформ для общественности, которая имеет возможность отслеживать прогресс реализации.
Не менее важно принимать в расчет особенности систем, в которые будет интегрирован финансовый учет на основе метода начисления, поскольку именно они позволят создавать ту самую полезную для принятия решений информацию, о которой столько говорилось выше. Государству важно подумать, каким образом можно встроить в эти системы стимулы для использования такой информации, ведь самого факта ее присутствия будет недостаточно.
Вот пример. Довольно часто возникает вопрос, нужно ли при переходе на метод начисления делать системы финансового управления централизованными или же децентрализованными, разнесенными по различным госдепартаментам. Однозначного ответа нет, и довольно часто выбор основывается на простом прагматизме, но в любом случае еще до старта необходимо иметь четкое представление об ожиданиях от реформы в различных министерствах и ведомствах.
Эксперты также отмечали, что изменение самой структуры государственного аппарата и внедрение новых требований к раскрытиям необходимо рассматривать в контексте определения систем, наиболее подходящих целям создания полезной для принятия решений информации. В качестве примера распространенной в этой связи рекомендации они называют интегрирование бюджетного процесса, учетного процесса и госстатистики в одну систему, что сделает более легким сопоставление данных. Конечно, такая структурная реформа потребует всестороннего взаимодействия на государственном уровне.
И конечно, успех всего мероприятия зависит от нужных людей на местах, обладающих необходимыми навыками проведения анализа на основе информации, полученной методом начисления, поскольку без качественного анализа не получится и принимать эффективных долгосрочных решений. Простого увеличения штата квалифицированных аналитиков при этом будет недостаточно, ведь правительству нужно понимать, что именно оно хочет от этих квалифицированных специалистов в таких условиях, когда производимая информация используется для принятия решений. Обширной квалифицированной помощи не потребуется, но потребуется целевая квалифицированная помощь там, где она действительно нужна.
Для этого, кстати, придется подумать и о системе вознаграждений, которая привлечет квалифицированных специалистов, с нужными знаниями и опытом, в государственный сектор. Хорошей идеей также будет разработать учебные программы для выращивания своих специалистов (не только бухгалтеров, но и госаудиторов, членов парламентских комиссий, кадровых специалистов), вместо того чтобы обращаться к аутсорсингу и надеяться на то, что предложение на рынке труда сейчас отвечает потребностям. Чтобы получаемая в рамках нового подхода информация была по-настоящему полезна, учебный курс должен охватывать интерпретацию этой информации широким кругом стейкхолдеров.
И еще один момент: как и любого экономического ресурса, квалифицированных кадров на рынке труда на все финансовые системы госсектора в любом случае не хватит, поэтому придется подумать о нахождении оптимального баланса между, условно говоря, степенью внедрения метода начисления и затратами на квалифицированных специалистов, которые для этого придется понести.
Некоторые заблуждения
Есть еще несколько заблуждений, которые бытуют при использовании «метода начислений», и которые было бы полезно развеять. Итак:
1. Полученная предоплата за банкет – это не доход.
2. Полученная оплата за услугу, оказанную в кредит – это не доход.
3. Принятые на склад продукты от поставщика – это не доход.
4. Оплата поставщику – это не расход.
5. Предоплата аренды – это не расход.
6. Остаток в кассе – это не прибыль.
7. ОДДС – это не ОПУ.
Отличия в учете доходов
Основное отличие способов учета в том, какой датой и в каком периоде отражать полученный доход и расход денежных средств.
Метод начислений признает доход организации полученным в налоговом периоде, отраженном в документах при взаиморасчетах с контрагентами. При этом фактическое поступление денежных средств либо передача имущества может произойти в следующем периоде.
Кассовый метод учитывает поступления денежных средств иначе – по факту поступления на расчетный счет или в кассу денег, имущества. Погашение задолженности перед контрагентом также отражается по фактическому поступлению денег.
Расходы организации отражаются аналогичным образом:
- в том налоговом периоде, когда были отмечены в документах, даже если фактическая выплата сделана в другом отчетном периоде – при методе начислений;
- в налоговом периоде, когда была произведена фактическая оплата, — при кассовом методе.
Очевидно, что для многих предпринимателей именно кассовый метод является предпочтительным. Однако на практике такой способ учета доходов может быть применен не всеми участниками хозяйственной деятельности.
Отражение выручки в бухгалтерском учете
Для того, чтобы отразить выручку в бухучете, нужно основываться на подтверждающих документах. То есть на таких документах, которые могут подтвердить, что право на товар перешло покупателю, например акт или накладная, а также другие первичные документы. Существует определенный ряд требований к этим первичным документам. Они, например, должны быть составлены либо по типовым формам учетной документации, либо по форме утвержденной организацией.
Порядок определения выручки, согласно ПБУ 9/99, за выручку принимают те суммы, которые равны поступлениям денег и имущества в денежном выражении, а также дебиторской задолженности. При этом, выручка признается в бухучете с учетом НДС, пошлин акцизов, но выручкой они не являются.
В тех случаях, когда покупатель не полностью оплачивает свою задолженность перед компанией, выручку в учете организации-поставщика следует признать, как сумму поступившего платежа, а также дебиторскую задолженность по этому покупателю.
Принцип (метод) начислений состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном периоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчётному периоду, не признаются доходами и расходами этого периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Метод начислений в учёте доходов и расходов позволяет «отразить финансовые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда фирма получает или выплачивает деньги.
Метод включает два приёма:
- 1) констатация — признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения;
- 2) трансформация счетов.
Отсрочка — расходы или доходы будущих периодов. Она необходима: в случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или более отчётным периодам.
Например, стоимость здания, вспомогательные материалы, авансом оплаченная страховка.
Трансформация затрагивает счета активов (кредитуются) и счета расходов (дебетуются); в случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум и более отчётным периодам.
Учет расходов при кассовом методе
Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.
При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.
Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках — это по существу объяснение того, как бизнес получил прибыль (или почему понес потери) за определенный период времени. Это список, в котором перечислены все доходы и расходы — как правило, в течение трехмесячного периода. В этом же списке приводится сумма чистой прибыли и убытков.
Это финансовый отчет, который может называться по-разному: отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах, отчет о доходах компании и т.д. Неважно, как вы называете этот документ, в любом случае это существенный отчет, который поможет вам многое понять о бизнесе.
Есть различные формы для отчетов о прибылях и убытках, в зависимости от типа и структуры бизнеса (некоммерческая организация, компания с ограниченной ответственностью и т.д.).
Типичный отчет о прибылях и убытках должен включать информацию о:
- доходе (продажах)
- затратах на реализацию или себестоимости реализованной продукции (COGS)
- валовой прибыли
Эти три компонента (доход, затраты и валовая прибыль) являются основой бизнес-модели — т.е. того, как вы зарабатываете деньги.
Также здесь перечисляются эксплуатационные расходы, которые являются текущими затратами, связанными с управлением бизнесом. Это фиксированные расходы, которые не колеблются в зависимости от величины дохода в определенном месяце (арендная плата, коммунальные услуги, страховка).