Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обязательный единый налоговый платеж с 2023 года: как изменится уплата налогов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
«Переходный» НДС у налоговых агентов
Для налоговых агентов исчисление переходного НДС зависит от их категории.
К первой группе относятся:
- налогоплательщики, производящие закупки у иностранных контрагентов;
- арендаторы госимущества.
Налоговая база у этих категорий агентов определяется в момент оплаты. Поэтому, если аванс был получен в 2018 году, то НДС нужно считать по ставке 18/118, а при отгрузке налог не начисляется.
Если же договор с поставщиком заключен на условиях последующей оплаты, а отгрузка была в 2018 году, то при оплате в 2019 году из суммы поступивших средств также нужно выделить НДС по ставке 18/118 (п. 2.1 письма № 20667).
Все остальные агенты рассчитывают НДС в переходный период аналогично «обычным» налогоплательщикам, т.е. по правилам, описанным в предыдущих разделах. К ним относятся:
- бизнесмены, осуществляющие реализацию конфискованной продукции, бесхозяйных ценностей и кладов;
- железнодорожные перевозчики, работающие в интересах других лиц;
- агенты, комиссионеры, поверенные, работающие в интересах нерезидентов;
- налогоплательщики, реализующие металлолом, макулатуру, сырые шкуры животных.
Право на налоговый вычет по НДС
По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:
- ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
- импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
- налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
- поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
- уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.
Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.
Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.
При исчислении НДС необходимо определить место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.к. исчисление налога у белорусского плательщика производиться только тогда, когда они совершаются на территории Республики Беларусь. То есть для исчисления и уплаты НДС следует установить, осуществляется реализация на территории Республики Беларусь или за ее пределами, а для этого нужно определить место реализации объектов.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если:
— товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем);
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 116 НК).
Таким образом, определяющим условием для признания Республики Беларусь местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории Республики Беларусь, то есть, если товар в момент продажи находится на территории Республики Беларусь, местом его реализации признается территория Республики Беларусь.
С 1 января 2022 г. скорректированы понятие и состав работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом в целях определения места выполнения (оказания) таких работ, услуг по месту нахождения недвижимого имущества (п. 60 ст. 2, абз. 2 ст. 9 Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» №141-З от 31.12.2021, далее – Закон № 141-З). Так, работы, услуги рассматриваются как непосредственно связанные с недвижимым имуществом, если они выполняются, оказываются в отношении конкретного объекта недвижимого имущества,
существующего или возводимого, в том числе в целях его физического изменения или изменения имущественных прав на него.
Определено, что место оказания услуг по проведению (услуг по организации проведения) в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов, а также лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов, вебинаров, иных обучающих курсов определяется по месту деятельности заказчика (п. 60 ст. 2, абз. 2 ст. 9 Закона № 141-З)
При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства — члена Евразийского экономического союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза и завершена в другом государстве — члене Евразийского экономического союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Положения ст. 117 НКиспользуются для определения места реализации по договорам по реализации работ, услуг, имущественных прав с резидентами Республики Беларусь и дальнего зарубежья. По подобным договорам с резидентами ЕАЭС для целей определения места реализации используются нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС, ч. 2 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС****.
****Договор о Евразийском экономическом союзе, вступившем в силу 1 января 2015 года, далее – Договор о ЕАЭС
С 1 июля 2022 г. вступят в силу нормы, которые установят, что:
— местом реализации товаров при их электронной дистанционной продаже является территория Республики Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров они находятся в Республике Беларусь(п. 59 ст. 2, абз. 4 ст. 9 Закона № 141-З).
Плательщиками НДС признаются:
организации (в том числе некоммерческие)
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС
Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (
ст. 145 НК РФ
).
Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие патентную систему налогообложения;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
- безвозмездная передача;
- ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Смена ставки НДС с 1-го января: нужно ли пересчитывать сумму НДС при отгрузке товара в январе 2022 года
Согласно указанной статьи:
«Ситуация, когда поставка датирована 2022 годом,а оплата поступила в 2022 году, не является переходной. Дело в том, что в этом случае налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, поставщик должен начислить НДС по ставке, действующей в 2022 году, а именно по ставке 18%. При этом не имеет значение, какой будет ставка налога в период оплаты, ведь, несмотря на ее изменение, налоговая база останется прежней».
Нашла вот какую информацию:
Новую ставку НДС 20 процентов применяйте только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2022 года. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2022 № 303-ФЗ. Разъяснения об этом – в письмах Минфина от 06.08.2022 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2022 № 03-07-11/53970.
Уплата ндс по оплате или по отгрузке
Предположим, ООО «Восток» исчисляет НДС «по оплате». В этом случае налог с комиссионного вознаграждения оно должно заплатить в сентябре (по итогам августа — того месяца, в котором ООО «Восток» получило деньги от комитента за свои услуги). Подскажите пожалуйста.. с НДС раньше не работала, а сейчас не могу немного сообразить. С 2022 года ставка НДС увеличивается с 18 % до 20 %. НДС — это сокращённое название налога на добавленную стоимость. Для решения указанной проблемы обычно Итак, с 1 января 2022 года всем учреждениям, которые исчисляли НДС «по оплате», придется считать налог по-новому — «по отгрузке». Кто и почему обязан платить налог на добавленную стоимость? Как это можно реализовать? я УПП плохо знаю, поэтому просьба Мне говорили, что в более ранней версии УПП есть в учетноё политике галочка НДС по отгрузке, но сейчас её нет.
Сторона освобождается от уплаты неустойки (штрафа, пени), если докажет, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного настоящим договором, произошло вследствие обстоятельств непреодолимой силы или по вине другой стороны.
Ставка НДС 20% 2021: отгрузка и оплата в разных периодах
Возврат товара может быть по разным причинам. Но даже если законных оснований для возврата нет, то покупатель вправе вернуть качественный товар в случае, если это предусмотрено условиями договора поставки. В настоящее время это достаточно распространенное явление и является дополнительной мотивацией для клиентов сотрудничать именно с этим поставщиком, так как непроданный товар можно возвратить назад. Такая операция называется обратной реализацией. По сути, покупатель продает товар, ранее приобретенный товар у продавца, самому продавцу. Вычет НДС по такому товару предоставляется в общем порядке на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, т.е. в момент постановки на учет на основании счета-фактуры, выписанной покупателем, при условии дальнейшего использования в операциях, облагаемых НДС.
Если покупатель полностью или частично возвращает товар, то продавец имеет право предъявить его к вычету, но только в той части, которая приходится на возвращенный товар (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом важно помнить, что Налоговый кодекс содержит ограничение по сроку заявления такого вычета, а именно – НДС по возвращенному товару можно поставить к вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций (по корректировке в связи с возвратом или отказом), но не позднее одного года с момента такого возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
- применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.
Реализация продукции в многооборотной таре
Ситуация: как начислить НДС при реализации продукции в многооборотной (возвратной) таре? Многооборотная тара учитывается по залоговым ценам.
Ответ на этот вопрос зависит от того, возвращается ли продавцу многооборотная тара, в которой была отгружена продукция, или нет.
Если иное не предусмотрено договором поставки (купли-продажи), то многооборотная тара должна быть возвращена поставщику (ст. 517 ГК РФ). В качестве обеспечения возврата многооборотной тары поставщик может взимать с покупателя ее залоговую стоимость. Это условие должно быть прописано в договоре. Такой порядок предусмотрен пунктом 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При закупке многооборотная тара, приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом, не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). Поэтому суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары. Если покупатель возвращает многооборотную тару, в которой ему была отгружена продукция, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС. В этом случае залог возвращается и реализации тары не происходит. Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-07-11/15419, от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. № А28-753/2009-13/21).
Если тара, отгруженная покупателю по залоговым ценам, продавцу не возвращается, то залоговая сумма остается у продавца, а право собственности на тару переходит к покупателю. Следовательно, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован. В частных разъяснениях представители налоговой службы рекомендуют поступать так. Если тара реализована по залоговой стоимости с учетом НДС (это должно быть указано в договоре), то сумму налога рассчитайте по ставке 18/118 процентов. Если залоговая стоимость установлена без НДС, то применяется налоговая ставка 18 процентов.
На реализованную тару нужно оформить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 169 НК РФ). Первый передайте покупателю, а второй оставьте у себя и зарегистрируйте в книге продаж. В том же квартале сумму НДС, предъявленную изготовителем (поставщиком) тары, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 171 НК РФ). Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.
Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который не выполнил условия договора и не вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае текущего года «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость одного поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть тару организации не позднее 15 июня текущего года. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.
Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). 10 июня покупатель оплатил товар. Тару организации покупатель так и не вернул.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
Май:
Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 008 – 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 41-3 – 3000 руб. – отражена передача возвратной тары покупателю;
Кредит 014 – 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.
16 июня:
Дебет 76 Кредит 41-3 – 3000 руб. – сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;
Дебет 41-3 Кредит 19 – 460 руб. (46 руб. × 10 шт.) – сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 460 руб. – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 76 Кредит 91-1 – 3000 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 458 руб. (3000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;
Дебет 91-2 Кредит 41-3 – 3000 руб. – списана залоговая стоимость реализованной тары;
Кредит 008 – 3000 руб. – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 62 – 3000 руб. – зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.
Реализация в рамках концессионного соглашения
Ситуация: как платить НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения?
Платите НДС в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок ведения деятельности в рамках концессионных соглашений установлен Законом от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект (комплекс объектов, технологически связанных между собой и предназначенных для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на который принадлежит (будет принадлежать) концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект (комплекс объектов) в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Объектами концессионного соглашения могут быть, например, автомобильные и железные дороги, сооружения транспортной инфраструктуры (в т. ч. мосты, тоннели, автостоянки), аэродромы, объекты социально-культурного назначения и т. д. Полный перечень объектов концессионного соглашения приведен в статье 4 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Передача объектов концессионеру от концедента (в начале деятельности по концессионному соглашению) и обратно (по окончании этой деятельности) реализацией не признается (подп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при получении такого имущества у концессионера не возникает права на вычет НДС, а при его возврате – обязанности по начислению этого налога к уплате в бюджет.
В период использования объекта концессионер вносит концеденту плату (п. 1 ст. 7 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). В связи с этим на этапе эксплуатации данного объекта условия концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды государственного (муниципального) имущества, заключенного с органами государственной власти и местного самоуправления (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Следовательно, при перечислении концессионной платы концессионер признается налоговым агентом, который должен удержать и перечислить НДС в бюджет. Уплаченную сумму налога концессионер может принять к вычету. Это следует из положений пункта 3 статьи 161, пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-11/151.
По операциям, связанным с использованием имущества, которое создано (получено) по концессионному соглашению, на концессионера возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Исполняя эти обязанности, он должен выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ) и при соблюдении всех необходимых условий может принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками. Дополнительным условием для вычета входного НДС является наличие раздельного учета имущества, созданного (полученного) по концессионному соглашению, и остального имущества концессионера. Это следует из положений пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.
Имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, концессионер учитывает на своем балансе обособленно от его собственного имущества. Он же начисляет амортизацию по этому имуществу. Об этом сказано в части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Методики ведения раздельного учета при наличии концессионных соглашений в настоящее время законодательством не установлено. Поэтому концессионер вправе разработать ее самостоятельно. Например, он может отражать имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, на отдельных субсчетах. Выбранный порядок ведения раздельного учета следует предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.
Пример отражения в бухучете концессионера операций по созданию и использованию объекта в рамках концессионного соглашения. Организация-концессионер является плательщиком НДС
По результатам открытого конкурса между городской администрацией (концедент) и ЗАО «Альфа» (концессионер) заключено концессионное соглашение, по которому «Альфа» за свой счет оборудует автостоянку. По окончании строительства организация получает право эксплуатации автостоянки в течение 20 лет (240 месяцев).
Строительство автостоянки велось подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 28 320 000 руб. (в т. ч. НДС – 4 320 000 руб.). Объект был введен в эксплуатацию в октябре.
Раздельный учет инвестиций и имущества, которое используется в рамках деятельности по концессионному соглашению, бухгалтер «Альфы» ведет на отдельных субсчетах:
- 08 – субсчет «Капитальные вложения по концессионному соглашению»;
- 04 – субсчет «Права владения объектом концессионного соглашения»;
- 012 «Объект концессионного соглашения»;
- 013 «Износ объекта концессионного соглашения».
Износ и амортизация нематериального актива в бухучете начисляется в течение срока действия концессионного соглашения – 20 лет.
В целях налогового учета «Альфа» установила срок ее полезного использования – 240 месяцев (седьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.
В бухучете «Альфы» операции, связанные с деятельностью организации в рамках концессионного соглашения, отражены следующим образом.
Переходный период по НДС на программное обеспечение
Это отдельная тема для разговора. Если кратко, то нужно соблюсти следующие минимальные требования:
1) Правообладателем российского ПО должен быть гражданин России или коммерческая организация. При этом доля участия российских граждан, организаций, РФ, субъектов РФ, в коммерческой организации должна быть более 50%.
2) Сведения о программном продукте не могут составлять государственную тайну.
3) Общая сумма выплат за календарный год по лицензионным договорам в отношении иностранных юридических и физических лиц составляет мене 30 процентов выручки правообладателя программного обеспечения от его реализации, включая предоставление прав использования.
4) Программное обеспечение не имеет принудительного обновления и управления из-за рубежа
5) Гарантийное обслуживание, техническая поддержка и модернизация программного обеспечения осуществляются российской коммерческой или некоммерческой организацией без преобладающего иностранного участия либо гражданином Российской Федерации.
6) Заявление и прилагаемые к нему документы и материалы представляются через сайт Минкомсвязи с использованием электронной подписи заявителя.
7) В заявлении обязательно указываются гиперссылки на сайт правообладателя с техническими документами:
- с описанием функциональных характеристик программного обеспечения и информацией, необходимой для установки и эксплуатации ПО;
- содержащими описание процессов, обеспечивающих поддержание жизненного цикла программного обеспечения, в том числе устранение неисправностей, выявленных в ходе эксплуатации программного обеспечения, совершенствование программного обеспечения, а также информацию о персонале, необходимом для обеспечения такой поддержки.
Ваш технический писатель должен потрудиться составить документы в соответствии с ГОСТами.
8) К заявлению прикладываются документы, подтверждающее исключительные права заявителя на регистрируемое ПО.
- Сейчас
- Вчера
- Неделя
- Сутки
- Неделя
- Месяц
Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС «по оплате», с 2021 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2021 года?
— Действительно, при применении принципа «по отгрузке» получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).